所謂的合并價(jià)差，在股權(quán)投資上，就是投資企業(yè)的股權(quán)投資成本與投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額之間的差額?？梢哉f，合并價(jià)差的出現(xiàn)解決了合并報(bào)表中母公司股權(quán)投資成本與分享的子公司凈資產(chǎn)份額之間存在的差額問題，但是，這種合并處理方法，雖然簡(jiǎn)單，但合并價(jià)差本身屬于何種性質(zhì)的資產(chǎn)，顯然是無法解釋定性的，原因在于合并價(jià)差本身內(nèi)涵的模糊性（類似商譽(yù)并不等同于商譽(yù)）。分析股權(quán)投資上的合并價(jià)差形成的原因，投資企業(yè)收購(gòu)被投資企業(yè)股權(quán)，其收購(gòu)款中應(yīng)當(dāng)包括兩部分：其一、享有護(hù)肌篙可蕻A磨的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。由于企業(yè)會(huì)計(jì)的歷史成本計(jì)量因素，導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值不等于其公允價(jià)值，而原股東轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，在價(jià)值上顯然不能按照凈資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)的，由此，也就出現(xiàn)了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。這一部分的價(jià)款，還可進(jìn)一步分拆為：享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額、以及享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)評(píng)估增值份額。其二、實(shí)際收購(gòu)價(jià)款高于享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即“商譽(yù)”?？梢?，股權(quán)投資上的合并價(jià)差其實(shí)由兩部分構(gòu)成，即上述“享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)評(píng)估增值份額”和“商譽(yù)”。也就是說，合并價(jià)差包括的內(nèi)容、范圍大于商譽(yù)。根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006）的有關(guān)規(guī)定，在合并報(bào)表中，“享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)評(píng)估增值份額”部分，隨相關(guān)資產(chǎn)的使用、處置而“攤銷”，未“攤銷”完畢的部分，分別計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)數(shù)額中；“商譽(yù)”部分不再攤銷，該按減值測(cè)試方式予以處理。關(guān)于補(bǔ)充問題。對(duì)于商譽(yù)的減值測(cè)試問題，簡(jiǎn)單的說，就是將商譽(yù)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，從而判斷商譽(yù)是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值的，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。詳細(xì)內(nèi)容十分具體，你可閱見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的具體規(guī)定。