企業(yè)破產(chǎn)清算中的房產(chǎn)稅申報(bào)方式 一、企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理 根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算是在企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的情況下進(jìn)行的。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2020〕88號）第三十七條的規(guī)定，企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失，其中第二種情況就是有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。 因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)的投資者無需等到破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務(wù)后再進(jìn)行投資者層面的所得稅清算。企業(yè)投資者只需要根據(jù)國稅發(fā)〔2020〕88號的規(guī)定，向稅務(wù)集團(tuán)提供被投資產(chǎn)的破產(chǎn)公告即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行該項(xiàng)投資資產(chǎn)損失的報(bào)批手續(xù)，確認(rèn)資產(chǎn)損失在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除。 對于個(gè)人投資者，該項(xiàng)投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。 二、破產(chǎn)企業(yè)欠稅債權(quán)申報(bào)和清償 1、稅收債權(quán)的申報(bào) 在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要在破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)期內(nèi)向法院進(jìn)行申報(bào)。 2、稅收債權(quán)的清償順序 根據(jù)《稅收征收管理法》第四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。 根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定：破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償： 1．破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金； 2．破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款； 3．普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。 因此，國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹? 3、滯納金和罰款的申報(bào)和清償 根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機(jī)關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費(fèi)用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項(xiàng)的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。 同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2020〕1084號）的規(guī)定，《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時(shí)包括稅款及其滯納金。 因此，作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)的滯納金只應(yīng)計(jì)算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計(jì)算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應(yīng)一并作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權(quán)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權(quán)，而排除在破產(chǎn)債權(quán)之外的。 4、破產(chǎn)對稅收保全措施的限制 根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，有關(guān)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止。 因此，一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于尚未解除稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行措施的稅收債權(quán)而言優(yōu)先性將喪失。 三、破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)變賣環(huán)節(jié)的稅收債權(quán)的申報(bào)與清償 在破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，通過變賣破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)來清償破產(chǎn)企業(yè)所欠債權(quán)人的債務(wù)。但在破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會(huì)涉及一系列的稅收問題。比如，涉及存貨、不動(dòng)產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會(huì)涉及到增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。資產(chǎn)有增值的還涉及到企業(yè)所得稅。 根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條第二款的規(guī)定：管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用屬于破產(chǎn)費(fèi)用，而破產(chǎn)費(fèi)用是不需要進(jìn)行債權(quán)申報(bào)的，且根據(jù)第四十三條的規(guī)定：債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。因此，破產(chǎn)費(fèi)用在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序中屬于第一位的。