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1.稅收優(yōu)惠的概念。

稅收優(yōu)惠，在不同的國家其名稱不盡相同。常見的叫法有稅收獎勵、稅式支出、稅收支出或稅類支出。盡管其名稱不盡相同，其含義卻大體一樣，即一國政府為了實現某些特定的社會和經濟目標，通過減少納稅人的納稅義務，把原本屬于國家財政上的收入無償地讓渡給某些人或某些行為。

稅收優(yōu)惠這一定義可從兩方面來理解：就一個國家稅收制度而言，它總是由兩類不同性質的因素所組成。第一類因素指的是構成稅收制度的基準性法規(guī)條款。就某一稅種而言，是指稅法條文中對課稅對象、稅目、計稅依據、納稅人、稅率等要素做出的嚴密規(guī)定，其目的在于有效地獲取收入。第二類因素出現于稅收的實施過程。在執(zhí)行稅收的基準性法規(guī)條款過程中，政府為了引導某些經濟活動和資助激勵某些納稅人，實施了背離上述基準性法規(guī)條款的許多附加規(guī)定或稱特殊條款。這些規(guī)定都在一定程度上體現了政府的偏好，其目的不在于取得收入，而是為了放棄一些收入，即讓某些納稅人減輕甚至免除稅收負擔，增強其激勵效應。

從一定意義上說，國家運用稅收優(yōu)惠減少納稅人應納稅款數額，與國家運用稅收基準性條款先將這部分稅款足額收上來，然后再通過國家預算撥款或現金支付的方式補助給納稅人，其經濟效果是基本相同的。這就是說，國家因各種稅收優(yōu)惠少收了多少稅款就等于是國家通過預算支出了多少錢。因此，稅收支出是由于政府采取各項稅收優(yōu)惠而減少了稅收收入的一種特殊的支出形式。

2.稅收優(yōu)惠的目的。

稅收優(yōu)惠作為政府執(zhí)行社會經濟政策的產物，其實施的目的在于：

（1）調節(jié)社會各階層的收入分配。諸如為照顧低收入者的生活水平和納稅能力而設置的不予計列、所得稅扣除、個人寬免等項目。

（2）大力引進外資。諸如為了引進外商投資，加速本國經濟發(fā)展而設置的專供外商適用的稅率從低、延期納稅、減稅、免稅或退稅等項目。

（3）優(yōu)化產業(yè)結構。諸如為了開發(fā)新興產業(yè)、鼓勵短缺部門的發(fā)展，推行專業(yè)政策而規(guī)定的優(yōu)惠稅率、投資抵免、專項免稅等項目。

（4）促進經濟增長。諸如為了克服經濟陷入蕭條時期，刺激投資需求而設置的加速折舊、投資抵免等項目。

實踐證明，只有稅收優(yōu)惠政策運用得當，才能達到上述目標。因為稅收優(yōu)惠是國家實施宏觀調控的稅收手段之一。稅收的本質決定稅收客觀上具有調節(jié)經濟的職能，稅收分配作為生產關系的一個組成部分，必須適應生產力發(fā)展的要求，作為國家掌握的一種分配手段，是國家宏觀調控的重要杠桿。實行計劃經濟的國家，需要運用稅收為實現計劃管理服務；實行市場經濟的國家，需要運用稅收矯正市場調節(jié)的盲目性。

而稅收調控又有若干形式，稅收優(yōu)惠無疑是較為有效的一種。它通過減少納稅人的納稅義務，充分調動納稅人的積極性，從而起到鼓勵重點產業(yè)、重點產品及某些社會福利事業(yè)發(fā)展的作用。

3.稅收優(yōu)惠的形式。

稅收優(yōu)惠在各個國家有不同的內容，概括起來，主要有如下形式：

（1）稅收減免。減稅免稅是指稅法規(guī)定的以及各級政府在批準的管理權限內對某些納稅人或課稅對象給予的，少征一部分應納稅款或應納稅款在一定時期全部免征的規(guī)定，是國家為實現一定的政治和經濟政策，給某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施，是稅法的嚴肅性和必要的靈活性相結合的具體體現，有鮮明的政策目的性和較強的針對性。

減稅是從應征稅額中減征部分稅款；免稅是應征稅額全部予以減征。起征點也稱征稅起點，是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數額起點。征稅對象達到這個標準或超過這個標準的就其全部數額征稅，未達到這個標準的不征稅。免征額是指稅法規(guī)定課稅對象總額中免予征稅的數額。起征點與免征額的區(qū)別在于稅率一定時，對于納稅人來說，實行起征點不能減輕稅收負擔，而實行免征額則可減輕稅收負擔。

（2）課稅扣除。即允許納稅人從其應納稅額中扣除某一部分，從而減輕稅負。

（3）加速折舊。對征收所得稅的企業(yè)可以允許采取一定的快速折舊。所得稅是對凈所得的征稅，放寬扣除項目就等于減少征稅所得，從而減少稅收負擔。折舊費是計算應稅所得額的一個很重要的扣除項目。稅法允許加速折舊，就會使投資者在最初幾年內的成本增大而應稅所得額減少，從而減輕所得稅負擔，也會使資金回收速度快。

但由于固定資產的折舊總額是一定的，加速折舊只能改變資金回收的年度，絕對額并沒有變化，似乎沒有優(yōu)惠。但從資金運動上看，則會發(fā)現納稅人在最初幾年無償占用了一筆稅款，雖在以后年逐年返還，但獲得了免繳利息的好處。而這種利息減免是稅款運動的結果，實際上就是一種稅收優(yōu)惠。

（4）稅收抵免。即一國居民納稅人在國外取得的應稅所得額在回到本國總機構匯總繳納所得稅時，可以將在國外繳納的所得稅款從全部應納稅額中予以扣除。稅收抵免有全額抵免和限額抵免兩種，前者是對納稅人國外已納稅款全部準予免稅，后者是對納稅人國外已納稅款只準按其居住國規(guī)定稅率計算出的應納稅款這一最高限額予以抵免。

（5）虧損抵補。即當年經營虧損在次年或其他年度經營盈利中抵補，以減少以后年度的應納稅款。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展具有一定作用，對具有風險的投資激勵效果明顯，尤其對盈余無常的企業(yè)具有均衡稅負的積極作用。因此，為了鼓勵投資者進行長期風險投資，各國稅法大多規(guī)定，給予投資者將年度虧損結轉，與一定期內的年度盈余互抵后的差額計征所得稅的優(yōu)惠照顧。

（6）優(yōu)惠退稅。是指政府將納稅人已經繳納或實際承擔的稅款退還給規(guī)定的受益人。優(yōu)惠退稅一般適用于對產品課稅和對所得課稅。前者一般適用于出口產品。在對外貿易中，退稅是獎勵出口的一種措施。世界各國獎勵出口退稅的措施概括起來有兩種：一種是退還進口稅，即用進口原料或半成品加工制成成品出口時退還已納的進口稅；一種是退還已納的國內銷售稅、消費稅和增值稅等，即在商品出口時退還國內已納稅款，讓其以不含稅價格進入國際市場，從而增強其競爭力。后者主要適用鼓勵再投資退稅，即鼓勵外國投資者將從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤在中國繼續(xù)投資。

（7）優(yōu)惠稅率。指政府為了支持或引導納稅人從事某項經濟活動或針對納稅人的特殊困難而對其課以較一般為低的稅率以減輕其稅收負擔。因此在實施中較為簡便和有效。但由于稅率的確定與變動一般需通過規(guī)定的立法程序，故難以作為經常手段。

它一般適用于需要給予長期鼓勵或照顧的情形。

（8）稅收饒讓。指居住國政府對跨國納稅人在非居住國獲得酌減稅或免稅優(yōu)惠，視同已經繳納的稅款在繳納居住國稅收時予以抵免。稅收饒讓對發(fā)展中國家引進資金和技術具有積極作用，它可以使資本輸入國政府因實行稅收優(yōu)惠政策而放棄的稅收收入真正為投資者所受益，以切實起到鼓勵投資和技術合作的作用。