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9、取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映）11、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）13、投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金14、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活

一、現(xiàn)金流量表附表的會計平衡公式①資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益②資產(chǎn)=廣義現(xiàn)金+存貨(包括生產(chǎn)成本)+經(jīng)營性應(yīng)收項目+其他資產(chǎn)③負(fù)債=經(jīng)營性負(fù)債+其他負(fù)債④所有者權(quán)益=非本年利潤所有者權(quán)益+本年利潤將②、③、④代入①得廣義現(xiàn)金+存貨(包括生產(chǎn)成本)+經(jīng)營性應(yīng)收項目+其他資產(chǎn)=經(jīng)營性負(fù)債+其他負(fù)債+非本年利潤所有者權(quán)益+本年利潤移項得：廣義現(xiàn)金=本年利潤+經(jīng)營性負(fù)債+其他負(fù)債+非本年利潤所有者權(quán)益-存貨(包括生產(chǎn)成本)-經(jīng)營性應(yīng)收項目-其他資產(chǎn)此為靜態(tài)表達(dá)方式，如果考慮動態(tài)，即：期末與期初比較的變化額，即可表達(dá)現(xiàn)金流量，即：現(xiàn)金凈流量=凈利潤+經(jīng)營性負(fù)債增加額(期末-期初)+其他負(fù)債增加額(期末-期初)+非本年利潤所有者權(quán)益增加額(期末-期初)-存貨增加額(期末-期初)-經(jīng)營性應(yīng)收項目增加額(期末-期初-其他資產(chǎn)增加額(期末-期初)進一步調(diào)整，即：均調(diào)整為相加關(guān)系—加項關(guān)系，公式如下：⑤現(xiàn)金凈流量

現(xiàn)金是企業(yè)機體的血液，是制約企業(yè)經(jīng)營活動的首要因素，是經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人關(guān)注的焦點。編制現(xiàn)金流量表的實質(zhì)是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入、費用、相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及凈利潤按照現(xiàn)金收付實現(xiàn)制分別轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金凈流量，并據(jù)以考察企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量的變動狀況。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含銷項稅）=（主營業(yè)務(wù)收入-當(dāng)期發(fā)生的銷售退回-現(xiàn)金折扣）+（其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)收入中與經(jīng)營活動無關(guān)的收入和租金收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入）-收回的代墊運費+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）-視同銷售而發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收人-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期收回前期已核銷的壞帳（不含租金-當(dāng)期核銷的壞帳（不含租金）-票據(jù)貼現(xiàn)利息-（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)中租金期初余額-

一、運用項目定義的設(shè)置編制現(xiàn)金流量表(一)運用項目定義的設(shè)置編制現(xiàn)金流量表的依據(jù)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流入和流出的報表。也就是說在實際操作中涉及的帳戶主要是現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。那么在進行科目設(shè)立和管理時，用戶可以根據(jù)需要在輔助核算中設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金為項目核算。一個單位項目核算可能多種多樣，比如說，在建工程、對外投資、技術(shù)改造……等等。為此應(yīng)允許企業(yè)定義多個種類的項目核算。因此，可以將具有相同特性的一類項目定義成一個項目大類。然后，根據(jù)生成的“核算項目總分類賬”自動生成“現(xiàn)金流量表”。(二)運用項目定義的設(shè)置編制現(xiàn)金流量表的具體步驟第一步，進行“項目定義”設(shè)置。在項目定義中設(shè)置一項目大類：“現(xiàn)金流量輔助帳”，在項目大類下設(shè)置現(xiàn)金流量經(jīng)營類、投資類、籌資類。然后再在經(jīng)營類下設(shè)置經(jīng)營類現(xiàn)金流入和經(jīng)營類現(xiàn)金流出;在投資類下設(shè)置投資現(xiàn)金流入和投資現(xiàn)金流出;在籌

看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走?？吹匠杀菊覒?yīng)付，存貨變動莫疏忽。有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找。財務(wù)費用有例外，注意分出類別來。所得稅你直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)。壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。為職工支付有多少，單獨處理分類思考。解釋：第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。第②句看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽告

見收入找應(yīng)收賬款，未收稅分開去。當(dāng)你看到成本時，不要忽略存貨的變化。相關(guān)費用應(yīng)先進行全面調(diào)整，以后再發(fā)現(xiàn)差異。財務(wù)費用也有例外，所以要注意分類。您可以直接轉(zhuǎn)讓所得稅，并在營業(yè)外尋找固定資產(chǎn)。壞賬工資的折舊和攤銷，在哪里進行反向抵消。員工的工資應(yīng)該分開處理。對于銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，直接法以利潤表中的營業(yè)收入為起點，因此在看到營業(yè)收入時，需要尋找應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）。未收稅款單獨入賬（以收到款項的增值稅作為現(xiàn)金流量）。也就是說，如果沒有實際收取現(xiàn)金，則應(yīng)收賬款中的應(yīng)收稅款將貸記到應(yīng)付稅款中。此外，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息（已計入財務(wù)費用）在貼現(xiàn)處理時予以轉(zhuǎn)回。例如：應(yīng)收票據(jù)金額為10萬元后（如發(fā)生在3月份），5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為1萬元。但是，根據(jù)期初和期末的報表，應(yīng)收票據(jù)沒有發(fā)生變化，而是要調(diào)整現(xiàn)金流量，因為實際現(xiàn)金流量是9萬元。第二句“當(dāng)你看到要找應(yīng)付的成本時，不要

在現(xiàn)金流量表的直接編制法中，工作底稿和T形帳戶是形式和外殼，調(diào)整分錄才是實質(zhì)和核心。因此，深刻理解調(diào)整過程，掌握調(diào)整分錄的編制規(guī)律，是正確編制現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵。本文以工作底稿法為例對此加以說明。從現(xiàn)金流量表的調(diào)整過程看，可將調(diào)整分錄的編制按對象分為以下兩個階段：第一階段調(diào)整02表（指損益表，下同）項目。貸記收入性質(zhì)的02表調(diào)整項目，借記支出性質(zhì)的02表調(diào)整項目；對應(yīng)的非現(xiàn)金調(diào)整內(nèi)容應(yīng)是01表（指資產(chǎn)負(fù)債表，下同）的有關(guān)項目，且必須與被調(diào)整的02表項目存在直接的帳戶對應(yīng)關(guān)系，或在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上與被調(diào)整的02表項目存在“現(xiàn)金制關(guān)系”；凡無對應(yīng)關(guān)系和現(xiàn)金制關(guān)系的01表有關(guān)應(yīng)調(diào)整項目，將被列入第二階段的調(diào)整項目。如調(diào)整02表“產(chǎn)品銷售收入”項目時，對應(yīng)的01表非現(xiàn)金調(diào)整項目應(yīng)是“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收帳款”和“預(yù)收帳款”，這些項目與“產(chǎn)品銷售收入”存在直接的帳戶對應(yīng)關(guān)系，借記這些項目，貸記“產(chǎn)品銷售

(一)現(xiàn)金現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金主要包括：1.庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。2.銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存人金融機構(gòu)、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款"科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款。例如，不能隨時支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金;提前通知金融機構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。3.其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金"科目核算內(nèi)容一致。(二)現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券

編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：首先填列補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)

現(xiàn)金流量表分為主表和附表(即補充資料)兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應(yīng)會計賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分，以下是筆者對現(xiàn)金流量表附表填列所進行的總結(jié)。一般情況下，附表項目可以直接取相應(yīng)會計賬戶的發(fā)生額或余額，分述如下：1.凈利潤，取利潤分配表“凈利潤”項目。2.計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.固定資產(chǎn)折舊，取“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶所屬的“折舊費”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。4.無形資產(chǎn)攤銷，取“管理費用”等賬戶所屬“無形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。5.長期待攤費用攤銷，取“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶所屬“長期待攤費用攤銷”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。6.待攤費用減少，取“待攤費用”賬戶的期初、期末余額的差額。7.預(yù)提費用增加，取“預(yù)提費用”賬戶的期末、期

一、以凈利潤為基礎(chǔ)的編制原理補充資料中的“凈利潤”項目來自利潤表，該表的凈利潤是根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原理計算得出的。而現(xiàn)金流量表補充資料則要求以凈利潤為基礎(chǔ)，根據(jù)“收付實現(xiàn)制”原理，增減有關(guān)項目后求得“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。為此，需要對利潤表中的不屬于經(jīng)營活動的投資籌資活動的收入、成本費用等予以剔除。如：(1)其他業(yè)務(wù)中的固定資產(chǎn)出租的收入和成本費用;(2)投資收益和損失;(3)財務(wù)費用中的籌資活動的利息支出、購置進口設(shè)備和外幣借款中產(chǎn)生的匯兌收益和損失，以及期末所持外幣現(xiàn)金因匯率變動而發(fā)生的匯兌損益;(4)營業(yè)外收支中的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧及處置固定資產(chǎn)凈收益和損失等等。經(jīng)過以上調(diào)整后，利潤表中的收支項目均屬于經(jīng)營活動范疇。在此基礎(chǔ)上再將利潤表中的經(jīng)營活動事項從“權(quán)責(zé)發(fā)生制”調(diào)整為“收付實現(xiàn)制”，如提取的財產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)的攤銷等，雖已記入成本費用，但沒有

營業(yè)稅現(xiàn)金流量表的編制方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅-銷項稅額)+(應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)+(應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù))+(預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù))-當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項額±特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理(不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù))如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。a.與收回壞帳無關(guān)b.客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。2.收到的稅費返還=返還的(增值稅+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加)等3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=[主營業(yè)務(wù)成本(或其他

1、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物歸類錯誤現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金;活期存款;提前通知便可支取的定期存款;可以隨時用于支取的其他貨幣資金?，F(xiàn)金不包括：不能隨時支取的定期存款;計提利息收入的定期存款;不可以用于支付的信用證保證金、銀行承兌匯票保證金等?，F(xiàn)金等價物包括：在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券;合同期限小于3個月的銀行理財產(chǎn)品?，F(xiàn)金等價物不包括：權(quán)益性投資(金額通常不確定，如購買的交易性股票投資);應(yīng)收票據(jù)(僅是流通性好，但屬于債權(quán))。2、現(xiàn)金流量歸類錯誤為購置存貨、固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映，有的企業(yè)放在“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”反映。支付的在

簡易、快捷地編制現(xiàn)金流量表可分3步走。第一步：編制表格用“逆向編制法”首先求出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，其次用“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”-“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-“投資活動產(chǎn)生的流量凈額”求出“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。用“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-附表中從凈利潤-固定資產(chǎn)折舊-無形資產(chǎn)攤銷至經(jīng)營性應(yīng)收項目減少(或增加)的金額，求出經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(或減少)行中。第二步：測試正確與否經(jīng)營性應(yīng)付項目減少金額+《資產(chǎn)負(fù)債表》流動負(fù)債合計的“年初數(shù)”金額=《資產(chǎn)負(fù)債表》流動負(fù)債合計的“年末數(shù)”金額。注意三方面情況：固定資產(chǎn)清理科目———當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生清理狀況時，一定涉及固定資產(chǎn)原值減少、固定資產(chǎn)折舊額減少、固定資產(chǎn)變賣收入增加、處置固定資產(chǎn)損失(或收益)、固定資產(chǎn)報廢損失發(fā)生等項目。貸款及貸款利息的填報———《現(xiàn)行會計制度》核算利息是在“財務(wù)費用”科目中核算的。因此，在填入