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新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“住房公積金”項(xiàng)，第1列“賬載金額”填報(bào)本納稅年度企業(yè)實(shí)際為職工負(fù)擔(dān)并計(jì)入當(dāng)期損益的住房公積金，不包括由職工工資負(fù)擔(dān)的部分;第2列“稅收金額”填報(bào)按稅收規(guī)定允許稅前扣除的住房公積金。

目前，稅法的標(biāo)準(zhǔn)參照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和省級(jí)政府規(guī)定來(lái)執(zhí)行。建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見》(建金管[2005]5號(hào))規(guī)定，職工住房公積金的計(jì)算基數(shù)為職工上一年度月平均工資，如果職工工資較高，住房公積金的最高計(jì)算基數(shù)不得超過(guò)當(dāng)?shù)卦律鐣?huì)平均工資的3倍，企業(yè)負(fù)擔(dān)的繳存比例最高不超過(guò)12%，各省級(jí)政府可在上述標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)規(guī)定本轄區(qū)內(nèi)住房公積金的繳存辦法，企業(yè)繳存住房公積金的“稅收金額”應(yīng)按國(guó)家和省級(jí)政府的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”;如本行第1列<第2列，則第3列、第4列“調(diào)減金額”不填寫。

例：**紡織廠共有職工50人，其中管理人員3人，其生產(chǎn)人員工資≤當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的3倍，管理人員工資>當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的3倍。單位為47名一線員工按每人每年6000元繳存住房公積金，共計(jì)282000元，3名管理人員按每人每年20000元繳存住房公積金。按照當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資3倍計(jì)算出的住房公積金最高扣除限額為每人每年9800元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(單位，元)：

借：管理費(fèi)用——住房公積金60000

制造費(fèi)用——住房公積金282000

貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金342000

借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金342000

貸：銀行存款342000.

由于企業(yè)為3名管理人員繳存的住房公積金超標(biāo)，應(yīng)納稅調(diào)增3.06萬(wàn)元(60000-9800×3)。

注：企業(yè)為職工繳納的住房公積金標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前允許扣除的應(yīng)為按照職工個(gè)人計(jì)算的比例。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

《住房公積金管理?xiàng)l例》(國(guó)務(wù)院令第350號(hào))第十六條規(guī)定，職工住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以職工住房公積金繳存比例。單位為職工繳存的住房公積金的月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以單位住房公積金繳存比例。

新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第34行“各類基本社會(huì)保障性繳款”項(xiàng)，第1列“賬載金額”填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生的各類基本社會(huì)保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi);第2列“稅收金額”填報(bào)按稅收規(guī)定允許扣除的金額。

目前，我國(guó)各類基本社會(huì)保障性繳款未做實(shí)個(gè)人賬戶，個(gè)人繳存額與其未來(lái)受益關(guān)系不直接掛鉤，企業(yè)和個(gè)人都不存在超交各類基本社會(huì)保障繳款的利益動(dòng)機(jī)，此處按照國(guó)家和所在省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)即可。

如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”;如本行第1列<第2列，則第3列、第4列“調(diào)減金額”不填寫。

新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第35行“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”項(xiàng)目，第1列“賬載金額”填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等補(bǔ)充性質(zhì)的社會(huì)保障性繳款。

2005年，原勞動(dòng)和社會(huì)保障部印發(fā)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，企業(yè)年金資金及其運(yùn)營(yíng)收益主要用于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

目前，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、企業(yè)年金基金等均已做實(shí)個(gè)人賬戶，個(gè)人賬戶繳存數(shù)額與其未來(lái)受益直接相關(guān)，單位存在超標(biāo)準(zhǔn)繳存補(bǔ)充性保險(xiǎn)的利益動(dòng)機(jī)。第2列“稅收金額”填報(bào)按稅收規(guī)定允許扣除的金額。

國(guó)務(wù)院曾發(fā)文明確補(bǔ)充保險(xiǎn)繳存基數(shù)不超過(guò)工資總額的4%，此后，各省級(jí)人民政府曾明確轄區(qū)內(nèi)補(bǔ)充性保險(xiǎn)的繳存基數(shù)和比例。

2003年，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))明確，企業(yè)按國(guó)家和省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳存的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)允許全額扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除;在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)之前，暫按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列<第2列，則第3列、第4列“調(diào)減金額”不填寫。