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外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)

1.外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)的法律地位

外國(guó)公司是指依照外國(guó)法律在中國(guó)境外登記成立的公司，屬于外國(guó)法人。外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)是外國(guó)公司的一個(gè)組成部分，不具有中國(guó)法人資格。外國(guó)公司對(duì)其分支機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)民事責(zé)任。

2.外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立

外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件。外國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的條件有兩條：

1)必須在中國(guó)境內(nèi)指定負(fù)責(zé)該分支機(jī)構(gòu)的代表人或者代理人。

2)必須向該分支機(jī)構(gòu)撥付與其所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)的資金。

3.外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立程序

外國(guó)公司在我國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的主要程序是：

(1)必須向中國(guó)主管機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。外國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)向中國(guó)主管機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并同時(shí)提交其公司章程、所屬國(guó)的公司登記證書等有關(guān)文件。

(2)進(jìn)行工商登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。外國(guó)公司向中國(guó)主管機(jī)關(guān)提出在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的申請(qǐng)經(jīng)中國(guó)主管機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)的公司登記機(jī)關(guān)依法辦理工商登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)在中國(guó)辦理了工商登記并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后即可在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.權(quán)利與義務(wù)

(1)權(quán)利。外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)的權(quán)利主要有：

1)依法從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

2)其合法權(quán)益受中國(guó)法律保護(hù)。

(2)義務(wù)。外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)的義務(wù)主要有：①必須遵守中國(guó)法律，不得損害中國(guó)的社會(huì)公共利益。②在名稱中標(biāo)明該外國(guó)公司的國(guó)籍及責(zé)任形式，在機(jī)構(gòu)中置備該外國(guó)公司的章程，以供查閱。③外國(guó)公司對(duì)其分支機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)民事責(zé)任。④外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)撤銷時(shí)，必須依我國(guó)《公司法》的規(guī)定進(jìn)行清算，未清償債務(wù)之前，不得將其分支機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)移至中國(guó)境外。

實(shí)際上，如下類型的外國(guó)企業(yè)均應(yīng)在我國(guó)繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：

1)外國(guó)公司在華設(shè)立的分公司。它是外國(guó)企業(yè)在華經(jīng)營(yíng)的最常見(jiàn)、最普遍的一種形式，通常表現(xiàn)為擁有一個(gè)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的分支機(jī)構(gòu)或工廠、管理機(jī)構(gòu)等。這部分企業(yè)應(yīng)對(duì)其在華生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所取得的利潤(rùn)和與其有聯(lián)系的股息、利息、租金等其他收入向我國(guó)政府繳納企業(yè)所得稅。

2)部分外國(guó)企業(yè)的常駐代表機(jī)構(gòu)。所謂外國(guó)企業(yè)的常駐代表機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部、委、局批準(zhǔn)并在工商行政管理部門登記，設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織的常駐代表機(jī)構(gòu)。它的通常表現(xiàn)形式是外國(guó)企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的辦事處。這類機(jī)構(gòu)的活動(dòng)一般都應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

3)外國(guó)公司在華擁有的礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。所謂礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所，是指外國(guó)企業(yè)通過(guò)投資擁有開(kāi)采權(quán)，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不包括為上述場(chǎng)所的開(kāi)發(fā)建設(shè)承包工程作業(yè)的承包商。對(duì)承包開(kāi)采自然資源工程項(xiàng)目的承包商，凡是不擁有開(kāi)采權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，完工后交付給出包者而只收取工程價(jià)款的，應(yīng)按照國(guó)家對(duì)從事承包工程作業(yè)的外國(guó)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

4)承包中國(guó)境內(nèi)工程作業(yè)的外國(guó)企業(yè)。這部分企業(yè)分為兩種情況：①如果該企業(yè)所在國(guó)即其母國(guó)未與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定，該外國(guó)企業(yè)必須繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅;②如果該外國(guó)與我國(guó)訂有稅收協(xié)定(如美國(guó)、日本等)，應(yīng)按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行，即如果該外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)有連續(xù)超過(guò)6個(gè)月的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)的，應(yīng)繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。

5)部分提供設(shè)計(jì)勞務(wù)的外國(guó)企業(yè)。對(duì)外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織(以下簡(jiǎn)稱外商)接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)委托或中國(guó)境內(nèi)企業(yè)合作(或聯(lián)合)進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，除設(shè)計(jì)工作開(kāi)始前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，又派員來(lái)我國(guó)解釋圖紙并對(duì)其設(shè)計(jì)的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)的，對(duì)其所得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，除準(zhǔn)許其扣除發(fā)生在中國(guó)境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外，其余收入應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。但對(duì)在委托設(shè)計(jì)或合作(或聯(lián)合)的設(shè)計(jì)合同中，沒(méi)有載明其在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的，或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其在中國(guó)境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的，則應(yīng)與其在中國(guó)境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算納稅

6)部分從事海運(yùn)、空運(yùn)業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)。這部分外國(guó)企業(yè)是指其所在國(guó)(母國(guó))未與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定，來(lái)華從事海運(yùn)、空運(yùn)業(yè)務(wù)的公司。

7)受聘在我國(guó)境內(nèi)從事管理的外國(guó)企業(yè)。外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織受聘于合資經(jīng)營(yíng)、合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，屬于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，因此對(duì)其取得的管理費(fèi)收入應(yīng)按(外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法)及其有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

8)在我國(guó)境內(nèi)從事一定咨詢勞務(wù)的外國(guó)企業(yè)。這里所稱的咨詢勞務(wù)，是指外國(guó)企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員在我國(guó)為同一項(xiàng)目或兩個(gè)及兩個(gè)以上有關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供咨詢勞務(wù)活動(dòng)，并且該人員不是具有獨(dú)立地位的代理人。它包括對(duì)我國(guó)工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革、經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)和技術(shù)選擇、投資項(xiàng)目可行性分析以及設(shè)計(jì)方案的選擇等提供咨詢服務(wù)，也包括對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備或產(chǎn)品，根據(jù)我方在性能、效率、質(zhì)量以及可靠性、耐久性等方面提出的特定技術(shù)目標(biāo)提供技術(shù)協(xié)助，對(duì)需要改進(jìn)的部位或零部件重新進(jìn)行設(shè)計(jì)、調(diào)試或試制，以達(dá)到合同所規(guī)定的技術(shù)目標(biāo)等。

9)來(lái)華參加展銷會(huì)并銷售商品的外國(guó)企業(yè)。外國(guó)企業(yè)來(lái)華參加展銷會(huì)并銷售商品，應(yīng)視為設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所銷售商品，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

10)中外合作拍攝影視作品而從中國(guó)境內(nèi)分得發(fā)行收入的外國(guó)企業(yè)。對(duì)其從中國(guó)境內(nèi)分得的發(fā)行收入，應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

11)從我國(guó)境內(nèi)取得利息的外國(guó)企業(yè)。所謂利息，是指存款或者貸款利息，債券利息，墊付款或者延期付款利息以及貸款協(xié)議中的所謂安排費(fèi)、承擔(dān)費(fèi)和代理費(fèi)等。

12)從我國(guó)境內(nèi)取得股息的外國(guó)企業(yè)。這里所說(shuō)的股息，是指外國(guó)企業(yè)根據(jù)投資比例、股權(quán)、股份或者其他非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn)的權(quán)利所取得的所得。

13)從我國(guó)境內(nèi)取得特許權(quán)使用費(fèi)的外國(guó)企業(yè)。

14)從我國(guó)境內(nèi)取得擔(dān)保費(fèi)的外國(guó)企業(yè)。擔(dān)保費(fèi)是指中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人

在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中為接受中國(guó)境外企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)。

15)從我國(guó)境內(nèi)取得租金的外國(guó)企業(yè)。這里所稱的租金包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種租賃業(yè)務(wù)的租金。

16)從我國(guó)境內(nèi)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的外國(guó)企業(yè)。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益包括轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益。

17)向我國(guó)用戶出租衛(wèi)星線路取得收入的外國(guó)企業(yè)。這部分企業(yè)是指將其所擁有的衛(wèi)星、電纜、光導(dǎo)纖維等通信線路或其他類似設(shè)施，提供給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人使用并取得收入的企業(yè)。

18)在華有培訓(xùn)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)。

19)在華有其他經(jīng)營(yíng)方式或從中國(guó)境內(nèi)取得其他形式收入的外國(guó)企業(yè)。這些經(jīng)營(yíng)方式包括設(shè)置機(jī)構(gòu)、取得場(chǎng)地直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及通過(guò)委托人、營(yíng)業(yè)代理人乃至我國(guó)的公司、企業(yè)等進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而其他形式的收入，則是指上述收入形式以外的其他形式的收入