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總分公司體制下的工程項目財稅如何處理

來源：法律編輯整理時間： 2023-05-04 19:10:54 434 人看過

由于分公司沒有法人地位，不可以對我簽訂民事建筑合同，因此，實踐中的總分公司之間的所有工程項目建設，都是以總公司的名義進行招投標的，建設方或甲方只認總公司而不認分公司，即在工程結算時，建設方或甲方只與總公司結算而不跟分公司結算。在總分公司體制下的工程項目如何進行核算，在實踐中因分公司是否財務獨立核算而不同?，F(xiàn)分述如下：

(一)分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算

所謂分公司財務獨立核算是指，工程項目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算，而不獨立核算是指分公司以總公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算。分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算應按照以下辦法處理：

分公司以工程項目的存續(xù)為生命周期，在賬務上，與總公司的款項往來屬于“內部往來”，分公司對項目的核算制度要求與總公司保持一致，每個會計期末，總公司需要將其納入編制匯總財務報表。

案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級施工資質的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計劃在2013年9月完工，預計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預收工程款300萬元已如期到總公司的賬，假設至2012年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設方已結算工程價款1800萬元，假設采用完工百分比法進行核算，該公司工程項目的會計核算處理如下：

1、總公司甲的會計核算

(1)收到預收工程款時的賬務處理：

借：銀行存款300萬

貸：預收賬款300萬

(2)繳納預收賬款的營業(yè)稅時：

借：應交稅費——營業(yè)稅9萬

貸：銀行存款(或現(xiàn)金)9萬

(3)登記發(fā)生成本時：

借：內部往來——分公司乙(合同成本)2700萬

貸：銀行存款2700萬

同時，

借：工程施工——合同成本2700萬

貸：內部往來——分公司乙(合同成本)2700萬

(4)年底確認收入時：

完工程度2700÷4500=60%，收入為5000×60%=3000萬元，毛利為(5000-4500)×60%=300萬元。

借：主營業(yè)務成本2700萬

工程施工——合同毛利300萬

貸：主營業(yè)務收入3000萬

(5)提取收入的營業(yè)稅金時：

借：營業(yè)稅金及附加90萬

貸：應交稅費——營業(yè)稅90萬

(6)登記已結算工程款時：

借：預收賬款300萬

應收賬款1500萬

貸：工程結算1800萬

(7)2013年9月完工，總公司與甲方結算工程款時

借：應收賬款3200萬

貸：工程結算3200萬

(8)2013年收到結算款時

借：銀行存款4700萬

貸：應收賬款3200萬

應收賬款1500萬

(9)工程結算與工程施工對沖結平時

借：工程結算5000萬

貸：工程施工——合同成本4500萬

——合同毛利500萬

2、分公司乙的會計核算

(1)收到總公司撥付的工程款時

借：銀行存款2700萬

貸：內部往來——總公司(工程款)2700萬

(2)登記發(fā)生成本時：

借：內部往來——總公司(工程款)2700萬

貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬、累計折舊等2700萬

當然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結算并開具發(fā)票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財務報表，按照總分公司企業(yè)所得稅預繳分配管理辦法進行報稅。

(二)分公司財務不獨立核算下的工程項目會計核算

對于分公司財務不獨立核算下的工程項目如何進行會計核算，很簡單，總公司在各分公司所在地設立銀行分賬號，對分公司實行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標的項目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進行會計核算，而且可以考慮全國各地分公司的財務人員，特別是財務負責人全部由總公司進行派遣，即實行分公司財務人員由總公司派遣制度。

(三)實行母子公司和總分公司非獨立核算相結合的辦法

由于子公司具有建筑資質承接工程項目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質進行招標的情況不是很經(jīng)常發(fā)生，為了更好的進行工程結算，建議在子公司所在地再注冊一個分公司，實行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本，使財務人員累一點而已。凡是需要以母公司的建筑資質進行招標的工程項目，以財務非獨立核算的分公司進行核算，即按照上面(二)項所談的會計核算辦法進行核算。

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