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關于免抵退稅與納稅申報銜接問題

來源：法律編輯整理時間： 2023-06-07 14:50:07 489 人看過

出口企業(yè)在申報退稅數(shù)據(jù)與納稅數(shù)據(jù)的銜接過程中，存在著一些薄弱環(huán)節(jié)，使出口退稅申報數(shù)據(jù)與當期納稅申報數(shù)據(jù)產生差異，從而影響當期應納稅額和應退稅額的準確性。出口企業(yè)征、退稅環(huán)節(jié)申報的先后順序也是造成當期征退稅申報數(shù)據(jù)不一致的主要原因。目前出口企業(yè)征、退稅申報的操作流程為增值稅納稅申報、免抵退稅預申報、免抵退稅正式申報。

在征、退環(huán)節(jié)共同影響當期應納稅額和應退稅的因素主要有當期免抵退稅出口貨物銷售額、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當期免抵退稅已退稅額稅額等。主要表現(xiàn)在當期申報出口銷售收入不一致、當期不予抵扣稅額抵減額不一致影響當期進項轉出數(shù)額不一致;當期免抵退已退稅額不一致影響當期期末留抵稅額不一致。影響當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的因素主要為當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。這些數(shù)據(jù)在退稅進度與納稅申報進度持平的情況下應該是相同的。在實際操作中要想達到真正意義上的統(tǒng)一，需要征稅部門與退稅部門對出口企業(yè)出口退稅申報流程和出口數(shù)據(jù)采集時點做出明確規(guī)定，并將生產企業(yè)出口退稅申報與增值稅納稅申報順序調整為：免抵退稅預申報、增值稅納稅申報和免抵退稅正式申報。

首先，免抵退稅預申報。出口企業(yè)在進行免抵退稅預申報之前，先要進行申報數(shù)據(jù)的采集工作，錄入當期出口明細數(shù)據(jù)、前期單證收齊信息。對于進料加工業(yè)務還包括進料手冊登記、進料手冊核銷和進口料件明細數(shù)據(jù)。到稅務機關預審后，將預審信息讀入到生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，并對反饋疑點進行調整后，出具明細數(shù)據(jù)。此環(huán)節(jié)要求出口企業(yè)內部各部門間必須協(xié)調配合，及時回收出口單證，隨時整理退稅資料，將日常發(fā)生的出口退稅業(yè)務及時錄入到出口退稅申報系統(tǒng)，完成免抵退稅預申報。其目的在于企業(yè)月末結賬前，能夠根據(jù)出口退稅申報系統(tǒng)程序生成的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中數(shù)據(jù)，調整當期免抵退稅出口貨物銷售額、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當期免抵退貨物應退稅額，使納稅申報數(shù)據(jù)與退稅申報數(shù)據(jù)在同一申報時點上保持一致，在此基礎上進行納稅申報和免抵退稅正式申報?？梢哉f，免抵退稅預申報環(huán)節(jié)是增值稅納稅申報和免抵退稅正式申報的基礎環(huán)節(jié)，首要環(huán)節(jié)。

其次，征稅申報環(huán)節(jié)?！渡a企業(yè)出口貨物免、抵、退稅管理操作規(guī)程》明確規(guī)定：生產企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務上做銷售后，先向主管征稅部門辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，并向主管退稅部門辦理退稅申報。出口企業(yè)向征稅部門辦理增值稅納稅申報的出口銷售額，以出口發(fā)票上注明離岸價(FOB價)為準，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險金、傭金等。出口貨物銷售額(FOB價)的準確與否直接影響免抵退稅不得免征和抵扣稅額的準確性。按照免、抵、退稅政策的規(guī)定，出口企業(yè)當月出口貨物的銷售額在納稅申報期內同當期的內銷貨物的銷售額、當期的進項稅額一起申報。當月出口貨物的銷售額在申報時計入免、抵、退稅貨物銷售額，且與征稅率與退稅率差的乘積，做當期進項稅額轉出，當月形成的應納稅額或留抵稅額與出口企業(yè)當月單證收集齊全的銷售額與退稅率的乘積進行比較，形成當期的免、抵額或退稅額。也就是說，出口企業(yè)在納稅申報期內，首先進行免、抵的申報，形成當期的應納稅額或留抵稅額。在退稅申報期內，由退稅環(huán)節(jié)審核確認企業(yè)當期單證齊全的出口貨物銷售額后，與當期形成的留抵稅額比較計算，形成當期的免、抵額或退稅額。免、抵、退稅的政策審核要求，是鏈條式的傳遞，免、抵審核環(huán)節(jié)在征收環(huán)節(jié)，是首要環(huán)節(jié)、是基本環(huán)節(jié)，退稅環(huán)節(jié)將企業(yè)進行免、抵申報后形成的當期應納稅額或當期期末留抵稅額作為退稅環(huán)節(jié)借以比較的基礎，退稅審核的準確性在很大程度上依賴免抵審核環(huán)節(jié)，而免抵審核環(huán)節(jié)的準確性反過來又依賴于退稅環(huán)節(jié)的相關數(shù)據(jù)。因此，出口企業(yè)在征稅申報環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集上，就必須做到與當期退稅環(huán)節(jié)申報數(shù)據(jù)相統(tǒng)一，也就是說征、退稅兩個環(huán)節(jié)申報數(shù)據(jù)要做到四個統(tǒng)一，即：1當期免抵退稅出口貨物銷售額要統(tǒng)一。2、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額要統(tǒng)一。3、當期免抵退貨物應退稅額與上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中應退稅額要統(tǒng)一。4、當期期末留抵稅額要統(tǒng)一。只有這樣，才能使納稅申報數(shù)據(jù)與退稅申報數(shù)據(jù)在同一申報時點上達到統(tǒng)一，從根本上解決由于退稅申報日期滯后與納稅申報日期造成的應納稅款不準確問題。

另外，在征稅申報環(huán)節(jié)與退稅申報環(huán)節(jié)的銜接中，存在兩個交叉點：1、征稅環(huán)節(jié)需要退稅部門審核簽章的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》來核實《增值稅納稅申報表》中當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額和當期免抵退貨物應退稅額是否準確。2、退稅環(huán)節(jié)需要征稅部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》及其附表來核實當期出口貨物銷售額、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當期期末留抵稅額等是否一致。征、退稅環(huán)節(jié)的兩個交叉點，恰恰是審核兩個環(huán)節(jié)申報的基礎數(shù)據(jù)是否一致的關鍵資料，二者相互依托，緊密聯(lián)系。處理好二者的關系，還需要稅務機關征、退稅管理部門之間的協(xié)調與配合，規(guī)范企業(yè)申報數(shù)據(jù)、申報資料。同時，稅務機關的信息管理部門，及時做好外部電子數(shù)據(jù)信息的接收與傳遞，也是申報數(shù)據(jù)準確與否的關鍵。

總之，征、退稅之間在銜接上出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，深受征退稅申報流程的制約，筆者認為，出口企業(yè)征退稅申報流程進一步加以明確，即：免抵退稅預申報、增值稅納稅申報和免抵退稅正式申報，做到環(huán)環(huán)緊扣、時點統(tǒng)一，必將對出口退稅整體工作必將產生深遠地影響。

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納稅人
北京國稅明確小規(guī)模納稅人抵免購置稅控機稅額問題

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知》（財稅[2004]167號）的規(guī)定，北京市國稅局日前下發(fā)了《關于增值稅小規(guī)模納稅人抵免購置稅控收款機所支付的增值稅稅額有關問題的通知》（京國稅函[2009]421號，下稱《通知》），明確增值稅小規(guī)模納稅人（下稱納稅人）購進稅控收款機，取得增值稅專用發(fā)票的，可抵免購置稅控收款機所支付的增值稅稅額（下稱抵免稅額）是專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；取得普通發(fā)票的，按照普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額=價款/（1＋17%）×17%?！锻ㄖ芬螅{稅人申報抵免稅額的，應向各區(qū)、縣（地區(qū)）國家稅務局，直屬稅務分局（下稱各局）主管稅務所填報《抵免購置稅控收款機增值稅稅額申報單》（下稱申報單，各局自?。?；以及購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)或普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)（下稱發(fā)票）原件及其復印件。《通知》明確，納稅人進行

2023-06-07

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納稅人
關于稅收滯納金的問題解答

1、稅收滯納金是什么稅收滯納金是按照稅法規(guī)定，對延誤期限繳納稅款的納稅人所加收的款項。這是對違反稅法的納稅人的一種經濟制裁方式。各國稅法中普遍規(guī)定了滯納金的制裁方式，納稅單位和個人不按期繳納稅款，稅務機關除限期追繳外，還要從滯納之日起，按日并按滯納稅款一定比例加收滯納金，滯納金的計算公式為：滯納金金額：滯納稅款×滯納金比例×滯納天數(shù)。2、滯納金加收遭遇節(jié)假日怎么辦？滯納金是與稅款連帶的，如果在確定應納稅款的納稅期限時，遇到了應該順延的節(jié)假日，則從順延期滿的次日起加收滯納金，但在稅款滯納期間內遇到節(jié)假日，不能從滯納天數(shù)中扣除節(jié)假日天數(shù)。3、滯納金的追溯期有多長？《稅收征管法》第五十二條的規(guī)定，因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取

2023-06-07

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