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(一)目前開(kāi)展應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)時(shí)采用的方法

目前，內(nèi)部審計(jì)人員在檢查應(yīng)收賬款時(shí)，主要的做法包括：

1、應(yīng)收賬款管理制度評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位是否建立應(yīng)收賬款管理制度、應(yīng)收賬款管理制度的建立是否合法合規(guī)、應(yīng)收賬款管理制度是否健全和科學(xué)合理、應(yīng)收賬款管理制度在實(shí)際工作中是否得到執(zhí)行等進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。

2、對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額按賬齡進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

3、對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額中賬齡達(dá)到3年以上的一概歸入不良資產(chǎn)范圍，在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中加以披露。

(二)對(duì)目前審計(jì)方法存在缺陷的分析

1、企業(yè)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬余額可能不是由一筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，而是在一個(gè)相對(duì)比較長(zhǎng)的時(shí)間段內(nèi)若干筆業(yè)務(wù)累積出來(lái)的。因此，簡(jiǎn)單的賬齡劃分可能不能反映應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的時(shí)間情況。

2、目前的應(yīng)收賬款賬齡分析方法沒(méi)有考慮銷售合同中債務(wù)人付款時(shí)間的規(guī)定。實(shí)際工作中，被審計(jì)單位和債務(wù)人訂立的銷售合同(協(xié)議)可能規(guī)定債務(wù)人的付款期限比較長(zhǎng)(1年以上甚至更長(zhǎng)的付款期限)，在合同到期之前，該銷售合同中涉及的應(yīng)收賬款不存在任何問(wèn)題。

3、未將2年以上應(yīng)收賬款的訴訟時(shí)效作為審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。我國(guó)民事訴訟法律規(guī)定，債權(quán)的有效保護(hù)期為2年，如果債權(quán)人無(wú)法提供有效證據(jù)證明債權(quán)的有效性，債權(quán)人向法院提起民事訴訟，法院將不予受理。實(shí)際上，2年以上的債權(quán)就成為壞賬損失。

(三)應(yīng)收賬款的具體審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)的具體目標(biāo)決定了審計(jì)的程序與方法，內(nèi)部審計(jì)人員可以考慮將以下五個(gè)目標(biāo)作為應(yīng)收賬款的具體審計(jì)目標(biāo)：

1、債權(quán)的有效性。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一種重要債權(quán)。內(nèi)部審計(jì)人員需要從兩個(gè)方面給予關(guān)注：一是債務(wù)人是否存在(包括作為自然人的債務(wù)人是否死亡、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否有效、企業(yè)是否被注銷、企業(yè)是否進(jìn)入破產(chǎn)清算程序等);二是有無(wú)證據(jù)表明該債權(quán)是符合民事訴訟法規(guī)定的有效債權(quán)。

2、債務(wù)人逾期未付款問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員需要重點(diǎn)檢查合同到期時(shí)債務(wù)人是否按時(shí)足額償還債務(wù)，債務(wù)的實(shí)際逾期時(shí)間是多長(zhǎng)。

3、逾期應(yīng)收賬款的催收情況。對(duì)逾期的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位是否采取有效的措施向債務(wù)人催收，如發(fā)出催款通知書(shū);派出專人前往了解債務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，特別是債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況;向法院提起民事訴訟;向仲裁機(jī)構(gòu)提起仲裁等。

4、逾期無(wú)法收回的應(yīng)收賬款的情況。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)逾期無(wú)法收回的應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬時(shí)，是否有確鑿證據(jù)為依據(jù)，是否依照企業(yè)內(nèi)部管理制度的規(guī)定追究了相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

5、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法采用的合法合規(guī)性，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的正確性，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的改變對(duì)特定會(huì)計(jì)期間損益的影響數(shù)。

(四)應(yīng)收賬款審計(jì)方法改進(jìn)的若干建議

內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展應(yīng)收賬款審計(jì)工作時(shí)，除了運(yùn)用審閱的方法檢查被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬的設(shè)置是否按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置，運(yùn)用計(jì)算、分析性復(fù)核的方法對(duì)應(yīng)收賬款余額情況、在流動(dòng)資產(chǎn)總額中所占比重、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等進(jìn)行評(píng)價(jià)外，根據(jù)上述應(yīng)收賬款的具體審計(jì)目標(biāo)還可運(yùn)用以下兩種審計(jì)方法進(jìn)行檢查：

1、計(jì)算分析法：以每一筆應(yīng)收賬款實(shí)際逾期時(shí)間為起點(diǎn)，計(jì)算、分析被逾期應(yīng)收賬款的賬齡，計(jì)算各逾期期間的應(yīng)收賬款占逾期應(yīng)收賬款總額的比重。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)將逾期期間劃分為：1年以下、1～2年、2年以上。采取復(fù)算的辦法對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的正確性進(jìn)行檢查。

2、不良資產(chǎn)認(rèn)定法。內(nèi)部審計(jì)人員將被審計(jì)單位應(yīng)收賬款認(rèn)定為不良資產(chǎn)，比較準(zhǔn)確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就是被審計(jì)單位與債務(wù)人訂立的銷售協(xié)議規(guī)定的債務(wù)人付款時(shí)間。在將應(yīng)收賬款認(rèn)定為不良資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)采用逐筆認(rèn)定法。

運(yùn)用函證方法進(jìn)行應(yīng)收賬款的真實(shí)性檢查，由于受審計(jì)時(shí)間和債務(wù)人配合程度的影響，回函率低、審計(jì)效率低。所以，內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用函證方法時(shí)，需要適當(dāng)考慮函證方法運(yùn)用受限的問(wèn)題。

此外，內(nèi)部審計(jì)人員還需重點(diǎn)關(guān)注已經(jīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款是否按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行備查登記，是否有收回，收回部分的賬務(wù)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。