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制度基礎(chǔ)審計(jì)，是指在重點(diǎn)審查內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上，借以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處，找出問(wèn)題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍;對(duì)內(nèi)部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡(jiǎn)化其審計(jì)程序的一種審計(jì)方法。

制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本內(nèi)容

制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本內(nèi)容主要包括以下五個(gè)方面：

1.檢查和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制制度、管理控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度的合理性、適應(yīng)性與有效性;

2.確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)務(wù)處理同方針政策、計(jì)劃程序、手續(xù)現(xiàn)定的相符程度;

3.確定單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、完整性與可靠性;

4.鑒定對(duì)各種資源獲取、保護(hù)、使用控制的適當(dāng)性;

5.檢查和評(píng)價(jià)單位的管理業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)效率和各部門(mén)完成本職工作的質(zhì)量。

上述基本內(nèi)容1、2、4項(xiàng)屬于內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的內(nèi)容，其他則屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。但是不能把它們絕對(duì)分開(kāi)，它們是相互聯(lián)系的。

制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展歷程

審計(jì)人員的審計(jì)工作建立在對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即為制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，或叫系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。具體地說(shuō)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查與評(píng)價(jià)，根據(jù)內(nèi)部控制制度實(shí)際存在的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，來(lái)確定進(jìn)一步實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)、方法與數(shù)量。制度基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程而形成的一種審計(jì)程式，從本世紀(jì)80年代以來(lái)風(fēng)行于世界各國(guó)。

雖然內(nèi)部控制的方式早已存在于組織之中，但對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)的歷史也只有30至40年。早期的審計(jì)，主要目的是審查會(huì)計(jì)賬目有無(wú)錯(cuò)誤和弊端，因此直接依據(jù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查驗(yàn)證。依據(jù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查驗(yàn)證，最初采用詳查法，后來(lái)采用判斷抽查法，但都是以賬目處理情況為基礎(chǔ)的審查方法，因此叫做賬目基礎(chǔ)審計(jì)。采用賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法，并不完全排斥對(duì)會(huì)計(jì)制度的檢查，但不依賴對(duì)會(huì)計(jì)制度的檢查。

隨著國(guó)際上股份有限公司的出現(xiàn)，股票上市，以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要對(duì)象的信用審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，如果審計(jì)人員還按照賬目基礎(chǔ)審計(jì)的辦法，一定不能滿足社會(huì)公眾的需要。同時(shí)，由于現(xiàn)代管理的需要，股份公司普遍加強(qiáng)了內(nèi)部控制工作，審計(jì)人員也沒(méi)有必要采用原有錯(cuò)弊審計(jì)的方法。為此，審計(jì)人員在實(shí)施賬目審查以前，首先檢查內(nèi)部控制制度(或系統(tǒng))的完善程度，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)技術(shù)和進(jìn)程，借以取得足以支持審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。由此產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法。由于制度基礎(chǔ)審計(jì)采用了科學(xué)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，不僅有利于減少審計(jì)工作量，同時(shí)也有利于提高審計(jì)質(zhì)量。制度基礎(chǔ)審計(jì)的主要缺陷是使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度過(guò)分依賴而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。

為了避免制度基礎(chǔ)審計(jì)缺陷，有人已經(jīng)采用了對(duì)內(nèi)部控制制度以外的一些事項(xiàng)進(jìn)行分析的方法。也即是審計(jì)人員不僅要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，更重要的是要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和測(cè)試水平。這種建立在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的審計(jì)稱之為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是大量運(yùn)用分析方法的一種審計(jì)，它貫穿于審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)還是一種觀念上的審計(jì)，并沒(méi)有在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，廣泛應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐的還是制度基礎(chǔ)審計(jì)的程序。

制度基礎(chǔ)審計(jì)與賬目基礎(chǔ)審計(jì)相比較，在審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)程序、抽樣技術(shù)、審計(jì)重點(diǎn)等方面均有不同之處。制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制制度調(diào)查、評(píng)價(jià)為基礎(chǔ);以健全性測(cè)試、符合性測(cè)試、有效性評(píng)價(jià)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試為其審計(jì)程序;重點(diǎn)采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，并結(jié)合使用判斷抽樣技術(shù);以內(nèi)部控制系統(tǒng)各關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)為其審計(jì)的重點(diǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的出現(xiàn)，使審計(jì)工作從單個(gè)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證發(fā)展到對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)評(píng)價(jià)，促進(jìn)了系統(tǒng)審計(jì)思想的形成。制度基礎(chǔ)審計(jì)能廣泛地采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，不僅有利于節(jié)約審計(jì)資源，也有利于提高審計(jì)效率;制度基礎(chǔ)審計(jì)能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理程序上的錯(cuò)誤和控制系統(tǒng)上的不合理現(xiàn)象，不僅有利于避免重復(fù)差錯(cuò)的出現(xiàn)，而且有利促進(jìn)被審計(jì)單位不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，提高管理水平;制度基礎(chǔ)審計(jì)能從薄弱環(huán)節(jié)入手，科學(xué)地掌握審計(jì)的重點(diǎn)和方向，既能保證審計(jì)工作質(zhì)量，又能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)能否普遍運(yùn)用并能否取得良好的效果，一要看被審計(jì)單位是否具有良好的內(nèi)部控制制度;二要看審計(jì)人員是否具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以及是否能運(yùn)用內(nèi)部控制的測(cè)試技術(shù);同時(shí)還要充分考慮到內(nèi)部控制制度本身的局限性。內(nèi)部控制制度本身的局限性，制約著制度基礎(chǔ)審計(jì)方法不是萬(wàn)能的。