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一、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格避稅籌劃根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第9條規(guī)定：出口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。這是我國(guó)海關(guān)估價(jià)對(duì)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所規(guī)定的定義。依據(jù)成交價(jià)格所作的規(guī)定，我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物的活關(guān)估價(jià)主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價(jià)格；二是成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。因此要分別就這兩種情況進(jìn)行避稅籌劃。（一）審定成交價(jià)格法。該方法是指進(jìn)口商向海關(guān)申報(bào)的進(jìn)口貨物價(jià)格，如果經(jīng)海關(guān)審定認(rèn)為符合“成交價(jià)格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為計(jì)算完稅價(jià)格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對(duì)貨價(jià)費(fèi)用和運(yùn)、保、雜等項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價(jià)格。這種審定成交價(jià)格法是我國(guó)以及其他各國(guó)海關(guān)在實(shí)際工作中最基本、最常用的海關(guān)估價(jià)方法。我國(guó)進(jìn)口貨物一般也都按此方法確定完稅價(jià)

一、應(yīng)付稅款避稅籌劃的原理與思路納稅影響會(huì)計(jì)政策：在納稅影響會(huì)計(jì)法下，是以當(dāng)年會(huì)計(jì)收益(剔除永久性差異)所產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)作為所得稅費(fèi)用列入當(dāng)期損益表，而將按應(yīng)稅收益計(jì)算的當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額作為應(yīng)付所得稅負(fù)債，兩者的差額是因暫時(shí)性差異對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響數(shù)，作為遞延所得稅處理。根據(jù)納稅影響會(huì)計(jì)法下形成的遞延所得稅金額是否按新頒稅法和稅率變動(dòng)予以調(diào)整的不同，納稅影響會(huì)計(jì)政策又可分成遞延法、負(fù)債法和極少使用的稅后凈額法三種。1.遞延法。發(fā)生在本期的暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影響，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生而要本期轉(zhuǎn)銷的各種暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影響一般用當(dāng)初的稅率計(jì)算。在采用遞延法時(shí)一個(gè)時(shí)期的稅款費(fèi)用包括：（1）應(yīng)付稅款準(zhǔn)備;（2）遞延至以后時(shí)期或自以前時(shí)期遞延轉(zhuǎn)來(lái)的暫時(shí)性差異的納稅影響。2.負(fù)債法。發(fā)生在本期的暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影響，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影

關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。關(guān)于原產(chǎn)地的確認(rèn)，海關(guān)總署在《關(guān)于進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定》中設(shè)定了兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。即對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，其生產(chǎn)或制造國(guó)就是該貨物的原國(guó)。二是實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，指經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國(guó)。這兒所說(shuō)的實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過(guò)加工后，在《海關(guān)稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅，而應(yīng)歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過(guò)30%以上的。兩個(gè)條件具備一項(xiàng)，即可視為實(shí)質(zhì)性加工。此外需指明的是，對(duì)機(jī)器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)月，與從事增值強(qiáng)、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格，后者多是明碼標(biāo)價(jià)。這樣，就為營(yíng)業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。營(yíng)業(yè)稅約計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵。例1.某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻(xiàn)花費(fèi)為10000元，收取點(diǎn)歌費(fèi)為150000元，則該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：(50000+100000+10000+150000)×10%=31000(元)假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)，這樣就使50000元門票消失在營(yíng)業(yè)額之中，由此一項(xiàng)避稅5000元。例2.A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，

一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項(xiàng)稅額;擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。一、利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅關(guān)鍵在于：第一，銷售額避稅;第二，稅率避稅。利用稅率避稅的余地不大，在此僅闡述就銷售額而言存在的避稅籌劃策略：(一)實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入帳時(shí)間，延續(xù)稅款繳納;(二)隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入;(三)銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入;(四)設(shè)法將銷售過(guò)程中的回扣沖減銷售收入;(五)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入;(六)商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取底估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額;(七)采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式、避免作為對(duì)外銷售處理;(八)以物換物;(九)為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物;(十)為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方;(十一)納稅

一、稅收籌劃成本稅收籌劃可以達(dá)到節(jié)稅和避稅的目的，但籌劃方案的制定、實(shí)施往往需要付出一定的成本，這就是稅收籌劃成本。在選擇籌劃方案時(shí)，不能只考慮稅負(fù)的降低而忽略了稅收籌劃所引起的相關(guān)成本。稅收籌劃成本包括設(shè)計(jì)成本、機(jī)會(huì)成本、管理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。1、設(shè)計(jì)成本。稅收籌劃是一項(xiàng)高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)對(duì)籌劃人員多個(gè)方面均有較高要求：首先，籌劃人員必須對(duì)稅收政策法規(guī)進(jìn)行充分分析和掌握，找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間。對(duì)納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估;對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，以確保稅收籌劃提供的納稅方案可以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。其次，籌劃人員又必須熟悉國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。因此，籌劃人員必須具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從

一、盡量減少被控訴的可能1.提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價(jià)策略。我國(guó)出口產(chǎn)品基本上是屬于資源密集型和勞動(dòng)密集型，初級(jí)產(chǎn)品比重高，產(chǎn)品檔次低，附加值少，價(jià)格很難提高。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)大力著手從初低級(jí)產(chǎn)品的形象中走出來(lái)，使我國(guó)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)日趨成熟。2.組建出口企業(yè)商會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，塑造我方整體戰(zhàn)略集團(tuán)形象。3.分散出口市場(chǎng)，降低受控風(fēng)險(xiǎn)。二、順利通過(guò)調(diào)查，避免被認(rèn)為傾銷如果出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上面臨反傾銷調(diào)查，可以選用以下技術(shù)手段靈活地應(yīng)付。1.及時(shí)上調(diào)價(jià)格。這是因?yàn)闅W美商業(yè)裁決機(jī)構(gòu)于每征滿一年反傾銷稅時(shí)會(huì)重機(jī)關(guān)報(bào)調(diào)查該傾銷商是否仍有傾銷行為，這時(shí)及時(shí)上調(diào)價(jià)格，就能被認(rèn)為不具傾銷行為，從而出口產(chǎn)品所被征的反傾銷稅也立即取消。2.調(diào)整產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)測(cè)，改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算，以符合國(guó)際規(guī)范和商業(yè)慣例;同時(shí)還要密切注意國(guó)際外匯市場(chǎng)的浮動(dòng)狀況。3.推動(dòng)國(guó)外進(jìn)口商組織起來(lái)，推動(dòng)其反貿(mào)易保護(hù)活動(dòng)。

在論述此小節(jié)內(nèi)容之前，先敘述一下世界各國(guó)對(duì)于公司法人公民身份和居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)以及依據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)而存在的避稅可能。讀者只有了解了確定標(biāo)準(zhǔn)及可能性之后，才能更確切地理解此種避稅籌劃法的運(yùn)作?！穹ㄈ斯窆炯{稅人(一)確定標(biāo)準(zhǔn)公民公司也可稱為國(guó)籍公司，它是各國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)際化和為之行使稅收公民管轄權(quán)的需要，而將公民的概念外延擴(kuò)大成了公司。對(duì)公民公司納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)是：凡是根據(jù)本國(guó)有關(guān)法律組建并注冊(cè)的公司均為納稅人。當(dāng)一國(guó)同時(shí)行使稅收公民與居民管轄權(quán)時(shí)，公民公司同于居民公司。(二)避稅可能它同個(gè)人公民納稅人一樣，屬?gòu)娜苏鞫?，具有無(wú)限納稅義務(wù)。則上述個(gè)人居所遷移避稅籌劃法也適用于此?！穹ㄈ司用窆炯{稅人(一)確定標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn)：即對(duì)凡是按照本國(guó)法律組建并登記注冊(cè)的公司規(guī)定為本國(guó)居民公司。法律標(biāo)準(zhǔn)又稱組建地標(biāo)準(zhǔn)或注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)?？倷C(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：即以一個(gè)公司的總管理機(jī)構(gòu)，如總公司、總部是否設(shè)在本國(guó)境內(nèi)為判定標(biāo)

2000年以來(lái)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益成熟，越來(lái)越多的外商來(lái)我國(guó)進(jìn)行投資，相應(yīng)地，外商投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)也日顯頻繁。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中如何進(jìn)行稅收籌劃，也日益成為外商投資者關(guān)注的話題。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按20％的稅率繳納預(yù)提所得稅或個(gè)人所得稅。那么是否可以壓低交易價(jià)格免繳所得稅呢？顯然不行。有關(guān)稅法規(guī)定，納稅人之間進(jìn)行交易應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行，價(jià)格不能明顯偏低，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。在一般情況下，是以轉(zhuǎn)讓日資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益乘以轉(zhuǎn)讓數(shù)額作為交易價(jià)格。若企業(yè)處于盈利狀態(tài)，即未分配利潤(rùn)為正數(shù)，或企業(yè)資本公積有余額，則轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)高于投資額，轉(zhuǎn)讓方會(huì)獲得轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)繳納所得稅。有沒(méi)有節(jié)稅的辦法呢？回答是肯定的?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息）和外籍個(gè)人從中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)分得的股息、紅利，免

從稅收的角度而言，私營(yíng)業(yè)主往往既負(fù)有繳納流轉(zhuǎn)稅的義務(wù)，又是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人(合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)除外);而投資者個(gè)人還要就企業(yè)稅后留利分配給個(gè)人的部分繳納個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人在投資創(chuàng)業(yè)時(shí)就要進(jìn)行稅收籌劃?；舅悸啡缦拢?1)廣尋優(yōu)惠政策個(gè)人無(wú)論投資于建筑業(yè)、金融業(yè)、文化體育業(yè)還是服務(wù)業(yè)等，都可以通過(guò)享受經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。比如：①流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù);殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)以及從事科技研究取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等等，不繳營(yíng)業(yè)稅。此外，符合國(guó)家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)，也可享受一定的增值稅免稅、減稅待遇。②企業(yè)所得稅優(yōu)惠：現(xiàn)階段可以享受一定減免稅待遇的有：符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)，符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以

關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，我們將從以下二個(gè)方面進(jìn)行講解，以說(shuō)明如何利用增值稅的減免規(guī)定進(jìn)行避稅籌劃。對(duì)增值稅相關(guān)減免規(guī)定的說(shuō)明(一)免征增值稅的項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種初級(jí)產(chǎn)品)，這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人;2.避孕藥品用具;3.古舊圖書，指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書;4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備;6.來(lái)料加工，來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人的專用品;8.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人銷售的自己使用過(guò)的物品。指游艇、摩托車及應(yīng)征消費(fèi)品以外的貨物。(二)關(guān)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)減稅、免稅的規(guī)定納稅人進(jìn)行兼營(yíng)，并且單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。(三)對(duì)于起征點(diǎn)的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部的增值稅起

入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品系指進(jìn)入我國(guó)關(guān)境的非貿(mào)易性的應(yīng)稅自用物品，其中就包括饋贈(zèng)物品。對(duì)這些物品征收的進(jìn)口稅包括關(guān)稅、代征的國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅。該稅的納稅人是入境行李物品的攜帶人和進(jìn)口郵件的收付人。從進(jìn)口稅率表中可以發(fā)現(xiàn)，在眾多可以作為探親禮品的物品中，如金銀及其制品、包金飾品、紡織品和制成品、電器用具、照相機(jī)、手表、化妝品、錄像機(jī)、煙、酒、汽車等等，其進(jìn)口稅率各不相同，而且差異很大。有免稅的，有100%甚至200%征稅的。例。您為回國(guó)探親在國(guó)外買了300美元的名酒、400美元的松下影碟機(jī)、300美元的瑞士金表作為探親禮物的話，那么您所負(fù)擔(dān)的進(jìn)口稅負(fù)為：應(yīng)納稅額=300×200%+400×150%+300×100%=600+600+300=1500（美元）也就是說(shuō)您為了探親，光送禮就花了1000+1500=2500美元。但若您帶回了400美元的包金首飾和600美元的金銀戒指、項(xiàng)鏈。由

稅收籌劃，作為企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中的一項(xiàng)重要活動(dòng)，企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃可使企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅、企業(yè)所得稅退稅等，通過(guò)了解政策、合理申請(qǐng)，最終可達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。但，往往有些企業(yè)會(huì)走歪，以偷稅、非法避稅的方式，實(shí)施降低稅負(fù)這一特定行為，而該行為往往不符合一般的經(jīng)營(yíng)原則，即如果排除稅收因素，具有正常理性的人都會(huì)認(rèn)為納稅人的行為不正常。如果納稅人根據(jù)正常的市場(chǎng)交易規(guī)則和法律的規(guī)定來(lái)安排自己的行為，即使造成了減輕稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果，也不屬于偷稅或者非法避稅。無(wú)論是偷稅，還是非法避稅，都要造成減輕稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)果，即實(shí)際所繳納的稅款少于沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的安排之前所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。如果沒(méi)有達(dá)到這一結(jié)果，則不能構(gòu)成偷稅和非法避稅行為。(從理論上來(lái)講，可以認(rèn)為構(gòu)成不成功的偷稅和非法避稅行為，但相關(guān)稅法和實(shí)際執(zhí)法中沒(méi)有這個(gè)概念)偷稅與非法避稅的區(qū)別包括以下三個(gè)方

世界各國(guó)反避稅的基本方略可用“三管齊下”來(lái)形容。所謂“三管齊下”，一是建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，以控制應(yīng)稅所得向境外轉(zhuǎn)移；二是對(duì)避稅港的反措施，以遏制資金和財(cái)產(chǎn)流入避稅港；三是防止國(guó)際稅收協(xié)定的濫用，以保護(hù)正當(dāng)?shù)亩愂绽妗！叭荦R下”的反避稅方略已在許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中全面實(shí)施。比如美國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，有《國(guó)內(nèi)稅收法案》的第482節(jié)；針對(duì)避稅港的稅收反措施，有《國(guó)內(nèi)稅收法案》的F分部規(guī)定。另外，美國(guó)在對(duì)外締結(jié)的稅收協(xié)定中，有三分之二雙邊稅收協(xié)定都列上了內(nèi)容略有差別的防濫用協(xié)定的條款。不過(guò)發(fā)展中國(guó)家全面實(shí)施“三管齊下”反避稅方略的目前尚為數(shù)不多，有的僅采取其中的一項(xiàng)或兩項(xiàng)，有的仍然是空白。前面已談到，不可把偷稅、避稅與稅收籌劃混為一談，從原則上看，偷稅與避稅、節(jié)稅的區(qū)分界限比較明確，反對(duì)偷稅普遍被社會(huì)公眾所接受。可是避稅與節(jié)稅之間的界定，充滿著理論方面與實(shí)際利益的沖突。對(duì)于什么是避稅和什么是稅收籌劃，