久久免费的精品国产v∧,精品国产一区二区三区四区色,久久国产视频,国内精品久久久久影院日本,黄色视频在线观看免费

會計確認(rèn)基礎(chǔ)有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，本文研究發(fā)現(xiàn)，收付實現(xiàn)制是高校會計產(chǎn)生隱性債權(quán)債務(wù)的制度原因。披露高校隱性債權(quán)債務(wù)信息，是公開會計信息、確保會計信息質(zhì)量、滿足各方會計信息使用者決策需要、促進(jìn)非營利組織財務(wù)報告披露慣例的現(xiàn)實需要。從理論和實踐角度來看，表內(nèi)披露和表外披露是高校隱性債權(quán)債務(wù)信息披露的可選擇方式。

一、高校隱性債權(quán)債務(wù)的成因分析

高等學(xué)校是市場經(jīng)濟(jì)活動的主體成份之一，與其他經(jīng)濟(jì)主體之間存在經(jīng)濟(jì)往來。高等學(xué)校隱性債權(quán)主要表現(xiàn)為已確知的應(yīng)收未收而會計尚未確認(rèn)的各類收入或收益，這類應(yīng)收款項的流入能夠?qū)е赂叩葘W(xué)校資產(chǎn)和收入增加，如附屬單位上繳款、對外投資收益、聯(lián)合辦學(xué)收入、學(xué)生學(xué)費及住宿費等。高等學(xué)校隱性債務(wù)主要表現(xiàn)為已確知的應(yīng)付未付而會計尚未確認(rèn)的各類費用或支出，這類應(yīng)付款項的流出能夠?qū)е赂叩葘W(xué)校資產(chǎn)減少、支出或費用增加，如應(yīng)付賒購款、應(yīng)付水電款、應(yīng)交社會保障費、其他履約應(yīng)付款等。

現(xiàn)行會計確認(rèn)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和義務(wù)的實際發(fā)生和影響期間作為會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，收付實現(xiàn)制以實際收到或付出現(xiàn)金作為會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對沒有引起現(xiàn)金實際流入流出，但已經(jīng)形成現(xiàn)時的權(quán)利或義務(wù)的經(jīng)濟(jì)事項，收付實現(xiàn)制既不確認(rèn)收入、支出，也不反映與之聯(lián)系的收款權(quán)利和付款義務(wù)。高校會計核算以收付實現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，會計賬簿不確認(rèn)、會計報表不反映實際已經(jīng)發(fā)生的收款權(quán)利和付款義務(wù)，導(dǎo)致相關(guān)的債權(quán)債務(wù)隱性化。因此，從一定程度上說，收付實現(xiàn)制是高校產(chǎn)生隱性債權(quán)債務(wù)的根本原因。

二、高校隱性債權(quán)債務(wù)的特點分析

隱性債權(quán)債務(wù)是與顯性債權(quán)債務(wù)相對應(yīng)的概念，指實際已經(jīng)發(fā)生而會計尚未確認(rèn)、計量、記錄、報告的現(xiàn)時權(quán)利和義務(wù)。理解高等學(xué)校隱性債權(quán)債務(wù)的內(nèi)涵，需把握隱性債權(quán)債務(wù)的以下幾個特點：

（1）現(xiàn)時性。即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利和義務(wù)已經(jīng)發(fā)生實質(zhì)性的轉(zhuǎn)移。

（2）時差性。指權(quán)利和義務(wù)實質(zhì)性轉(zhuǎn)移的發(fā)生時間先于會計確認(rèn)、記錄、計量的時間，二者之間存在時間差異。

（3）時效性。指確認(rèn)或未確認(rèn)現(xiàn)時權(quán)利和義務(wù)有時間上的限制，通常以一個決算年度為限。

（4）決策有用性。指會計信息使用者的決策與高等學(xué)校隱性債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)、記錄、計量有相關(guān)性和依存性。

三、高校隱性債權(quán)債務(wù)披露的必要性

由于隱性債權(quán)債務(wù)的潛在性和隱蔽性，會計信息使用者單從高校會計報表，無法全面、準(zhǔn)確地理解和把握高校會計信息。披露具有重大影響的隱性債權(quán)債務(wù)信息，對于確保會計信息質(zhì)量、公開會計信息、滿足會計信息使用者的決策需要、促進(jìn)非營利組織會計國際化等方面具有重要作用。

（一）確保會計信息質(zhì)量。高等學(xué)校財務(wù)報告主體由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基金變動情況表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成。由于收付實現(xiàn)制對沒有引起現(xiàn)金流入流出的現(xiàn)時權(quán)利和義務(wù)不進(jìn)行會計確認(rèn)，高等學(xué)校的財務(wù)報告反映財務(wù)狀況、資金營運成果以及財務(wù)狀況的變動情況時，表內(nèi)項目并未涉及隱性債權(quán)債務(wù)的增減變動信息。不確認(rèn)實際已經(jīng)發(fā)生但并未流入或者流出的收款權(quán)利和付款義務(wù)，可能會給高等學(xué)校帶來多方面的問題：（1）高等學(xué)校債權(quán)債務(wù)的賬面價值與實際價值相背離，不能真實反映高等學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債的真實情況。（2）會計當(dāng)期的收入、支出、結(jié)余及凈資產(chǎn)不真實，容易誤導(dǎo)管理者決策。（3）虛增或虛減當(dāng)期財務(wù)收支，造成當(dāng)期財務(wù)收支虛假平衡，掩飾高等學(xué)校的真實財務(wù)狀況。

會計作為一項管理活動，通過財務(wù)報告揭示會計主體的財務(wù)信息，來影響使用者的判斷和決策。如果財務(wù)報告信息披露不真實、不完整，或者本身存在披露瑕疵，那么，就會誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者的決策。為了確保會計信息的完整性和可靠性，高等學(xué)校必須披露具有重大影響的隱性債權(quán)債務(wù)信息，并對會計報表進(jìn)行補充描述和說明。

（二）公開會計信息。《中華人民共和國高等教育法》和《中國教育改革與發(fā)展綱要》確立了高校自主辦學(xué)的法人地位，越來越多的非政府主體與高等學(xué)校發(fā)生財務(wù)關(guān)系，利益相關(guān)者越來越重視對高等學(xué)校財務(wù)信息的搜集和分析。目前，我國還未實行高等學(xué)校公開信息披露制度，高等學(xué)校信息披露尚處于自愿階段，只需向上級主管部門匯報學(xué)校的財務(wù)狀況，高校會計信息在多方信息使用者之間存在不對稱性。公開會計信息，有利于提高政府、債權(quán)人、贊助者、甚至學(xué)生對學(xué)校的財務(wù)監(jiān)督，有利于考核學(xué)校的辦學(xué)成本，提高學(xué)校資金的使用效率。因此，揭示和披露隱性債權(quán)債務(wù)信息，是公開高校會計信息的客觀需要。

（三）滿足多方信息使用者的會計信息需求。計劃經(jīng)濟(jì)時期，我國高等學(xué)校的資金來源渠道單一，會計信息使用者也比較單純，主要局限于財政資金提供者和高校主管部門。高等學(xué)校會計制度主要圍繞滿足政府財政管理的需要展開設(shè)計，其他非政府主體無法從高等學(xué)校財務(wù)報告中全面獲取其所需要的會計信息。隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善和教育體制改革的不斷深入，高等教育經(jīng)費來源多元化格局逐步形成，不同經(jīng)費提供者對高等學(xué)校會計信息的需求各有不同。政府比較關(guān)注財政下?lián)芙?jīng)費的使用績效和資產(chǎn)的保值增值情況，債權(quán)主體重點關(guān)注債權(quán)清償?shù)谋Ｕ铣潭?，社會捐贈者著重關(guān)注捐贈資金的流向和效果。同時，高校為了提高決策的正確性，也需要全面了解和掌握相關(guān)決策信息。由此可見，為了滿足多方信息使用者的會計信息需求，必須揭示和披露隱性債權(quán)債務(wù)信息。

（四）適應(yīng)國際非營利組織財務(wù)報告披露慣例。高校無論作為事業(yè)單位還是非營利組織，都有必要考核經(jīng)費績效和辦學(xué)成本，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)揭示費用支出情況，對我國高校財務(wù)管理具有重大的現(xiàn)實意義。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1993年發(fā)布第117號準(zhǔn)則《非營利組織的財務(wù)報表》，要求非營利高校財務(wù)報表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)揭示費用，鼓勵非營利組織對那些不要求進(jìn)行會計確認(rèn)的事項作出揭示和披露，目的是幫助多方信息使用者理解和使用財務(wù)報表。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)揭示和披露高校財務(wù)信息，在美國、英國、澳大利亞、新加坡等國已經(jīng)有了比較成熟的操作模式。在經(jīng)濟(jì)全球化和我國加入世界貿(mào)易組織的背景下，我國高等學(xué)校會計政策及會計事務(wù)處理必須逐步采用通行的國際會計慣例，適應(yīng)國際非營利組織財務(wù)報告披露要求。因此，有效披露隱性債權(quán)債務(wù)信息，是高等學(xué)校適應(yīng)國際非營利組織財務(wù)報告披露慣例的客觀需要。

三、高等學(xué)校隱性債權(quán)債務(wù)信息的披露方式

按照是否進(jìn)行會計核算并納入報表表內(nèi)項目列示，隱性債權(quán)債務(wù)信息披露可分為表內(nèi)披露和表外披露。

（一）表內(nèi)披露。通過收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較分析可知，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)，對現(xiàn)時權(quán)利和現(xiàn)時義務(wù)進(jìn)行會計核算，能夠解決高等學(xué)校債權(quán)債務(wù)隱性化問題。西方有些非營利組織日常會計核算采用現(xiàn)金制（即收付實現(xiàn)制），但對外提供財務(wù)報告，特別是提供年度財務(wù)報告時，又對收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)下的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行修正，以符合應(yīng)計制（即權(quán)責(zé)發(fā)生制）的要求。這為我國高等學(xué)校采取表內(nèi)披露方式揭示和披露隱性債權(quán)債務(wù)信息提供了思路。我國高等學(xué)?，F(xiàn)行會計制度是以1998年事業(yè)單位會計制度為基礎(chǔ)設(shè)計的，除經(jīng)營性收支外，會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。因此，隱性債權(quán)債務(wù)未納入高等學(xué)校事業(yè)會計核算內(nèi)容。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對外提供財務(wù)報告，需要修正以收付實現(xiàn)制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)的會計核算數(shù)據(jù)。將收付實現(xiàn)制會計核算數(shù)據(jù)修正為權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算數(shù)據(jù)的基本思路是：（1）清理隱性債權(quán)債務(wù)事項；（2）對收付實現(xiàn)制未予確認(rèn)的隱性債權(quán)債務(wù)事項按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則逐筆進(jìn)行會計核算，補充確認(rèn)隱性債權(quán)債務(wù)；（3）按照已確認(rèn)的隱性債權(quán)債務(wù)事項調(diào)整收付實現(xiàn)制會計報表；（4）對于前期已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整的隱性債權(quán)債務(wù)事項，如果本期轉(zhuǎn)化為顯性債權(quán)債務(wù)，則以實際現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的金額沖減本期應(yīng)收債權(quán)或應(yīng)付債務(wù)，而不再確認(rèn)收入或支出。

（二）表外披露。美國會計學(xué)會審計計量委員會認(rèn)為，各利益相關(guān)方對現(xiàn)行財務(wù)報告的不滿在于會計信息嚴(yán)重的不完整。為了滿足利益相關(guān)者的決策需要，必須全面、完整地披露會計信息。表內(nèi)披露隱性債權(quán)債務(wù)信息要求平時做好隱性債權(quán)債務(wù)事項登記工作，年底將其納入會計報表項目補充確認(rèn)，并修正收付實現(xiàn)制會計報表，具有程序繁瑣、工作量大等特點。如果將隱性債權(quán)債務(wù)的相關(guān)信息轉(zhuǎn)移到表外披露，則程序相對簡單，工作量也相對較小。采取表外形式披露隱性債權(quán)債務(wù)，只需在會計報表之外，通過報表附注的形式，對隱性債權(quán)債務(wù)的金額、會計影響等進(jìn)行詳盡描述和說明，以增強表內(nèi)信息的完整性和決策的有用性。表外披露的基本步驟是：（1）清理隱性債權(quán)債務(wù)事項。（2）編制工作底稿，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計報表。（3）比較報表調(diào)整項目的差異，并對調(diào)整項目的會計影響進(jìn)行必要說明。表外披露實際上是表內(nèi)披露的變形，但不要求改變收付實現(xiàn)制會計確認(rèn)基礎(chǔ)，也不需要改變收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上形成的會計報表，只是增加了隱性債權(quán)債務(wù)事項表外調(diào)整說明，有利于財務(wù)報告使用者完整地理解和把握收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計報表。