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會(huì)計(jì)估計(jì)變更不需要追溯調(diào)整。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

上市公司都用哪些手段進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更

雖然作出會(huì)計(jì)估計(jì)變更的所有的上市公司均言之鑿鑿，并履行了相關(guān)程序。然而，需要指出的是，上市公司在作出會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)一定要慎重，由于“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”已經(jīng)成為眾所周知的濫用手段，往往會(huì)受到市場(chǎng)的質(zhì)疑，而“做出來(lái)”的利潤(rùn)是經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)的。

本報(bào)梳理了近期發(fā)布會(huì)計(jì)估計(jì)變更公告的一些上市公司，看看它們運(yùn)用何種會(huì)計(jì)估計(jì)變手段更來(lái)“提升”業(yè)績(jī)的。需要關(guān)注的是，這些變更會(huì)計(jì)估計(jì)的公司大部分存在業(yè)績(jī)下滑的壓力，而會(huì)計(jì)估計(jì)變更無(wú)不將對(duì)其本年度利潤(rùn)產(chǎn)生幾百萬(wàn)元甚至幾千萬(wàn)元的“貢獻(xiàn)”。

手段一：減計(jì)間接生產(chǎn)成本

公司：＊＊股份結(jié)果：利潤(rùn)或增1500萬(wàn)

11月19日，＊＊股份發(fā)布《關(guān)于公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公告》，自2013年10月1日起，對(duì)公司原來(lái)的間接生產(chǎn)成本分配核算方法進(jìn)行變更，由變更前的“全部由產(chǎn)成品承擔(dān)”變更為“由在產(chǎn)品、半成品按約當(dāng)產(chǎn)量折算后和產(chǎn)成品共同承擔(dān)”。

＊＊股份公告稱：“此次會(huì)計(jì)估計(jì)變更將為公司2013年帶來(lái)1500萬(wàn)元左右的利潤(rùn)，具體影響情況視第四季度實(shí)際產(chǎn)、銷(xiāo)量及庫(kù)存結(jié)構(gòu)而定。預(yù)計(jì)會(huì)對(duì)2013年度利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)產(chǎn)生影響。”

此前，＊＊股份在其三季報(bào)中表示，由于鋁加工行業(yè)的產(chǎn)能過(guò)剩帶來(lái)激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，單位產(chǎn)品加工費(fèi)較去年同期有較大幅度下降；國(guó)內(nèi)鋁價(jià)SHFE與國(guó)際鋁價(jià)LME的倒掛，導(dǎo)致出口產(chǎn)品績(jī)效受到較大影響，2013年度預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將為虧損。＊＊股份三季報(bào)顯示，其前三季度歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為－5271．35萬(wàn)元，歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)為5401．54萬(wàn)元。

資料顯示，＊＊股份2012年虧損6925．49萬(wàn)元，2013年前三季度虧損5271．35萬(wàn)元。若四季度仍然虧損，公司將被ST。

手段二：提前確認(rèn)收入

公司：＊＊熱電結(jié)果：盈虧性質(zhì)或發(fā)生根本變化

11月1日，＊＊熱電發(fā)布關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公告，自2013年11月1日起，變更供暖收入的確認(rèn)進(jìn)度。

變更前，＊＊熱電采用的收入確認(rèn)進(jìn)度的方法為：自每年1月1日起至12月31日止為一個(gè)核算期，供暖收入的確認(rèn)進(jìn)度為本年發(fā)生的下個(gè)采暖期的成本（11月、12月）計(jì)入本年成本，同時(shí)按成本數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)11月、12月收入，余下部分在次年1至10月結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入收入。變更后，＊＊熱電供暖收入的月份結(jié)轉(zhuǎn)比例為將采暖期實(shí)現(xiàn)的供暖收入在采暖期間（當(dāng)年11月至次年3月）平均結(jié)轉(zhuǎn)。

＊＊熱電公告稱，本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，采暖期實(shí)現(xiàn)的供暖收入在采暖期間（當(dāng)年11月至次年3月）平均結(jié)轉(zhuǎn)，每年4月至10月無(wú)供暖收入結(jié)轉(zhuǎn)，可能會(huì)出現(xiàn)公司在每年4月至10月期間累計(jì)供暖利潤(rùn)減少或負(fù)值的情形。本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更預(yù)計(jì)將增加2013年利潤(rùn)總額5500～7500萬(wàn)元。

＊＊熱電2012年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為2940．84萬(wàn)元，上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)的影響已超過(guò)2012年度經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)的150％以上，意味著＊＊熱電的盈虧性質(zhì)發(fā)生變化。

在11月20日召開(kāi)的股東大會(huì)上，雖然該變更公告通過(guò)了表決，但投反對(duì)票的占1659046股、投棄權(quán)的有4568563股，分別占出席會(huì)議所有有表決權(quán)股東所持表決權(quán)的1．12％和3．08％。

＊＊熱電今年三季報(bào)顯示，其前三季度營(yíng)收9億元，同比微降3．72％，凈利潤(rùn)虧損5600萬(wàn)元，同比大幅下滑399．9％，扣除非經(jīng)常性損益的后的凈利降幅更是高達(dá)1954．5％。

手段三：減計(jì)壞賬準(zhǔn)備

公司：＊＊普林結(jié)果：或增加利潤(rùn)630萬(wàn)元

10月29日，＊＊普林發(fā)布《關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公告》，從2013年11月1日開(kāi)始，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款）中“根據(jù)賬齡分析法壞賬準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)”的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。

變更前，＊＊普林1年以內(nèi)（含1年，下同）的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的計(jì)提比例均為5％，1～2年的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的計(jì)提比例均為10％，2～3年的均為50％，3年以上的均為100％。變更后，1年以內(nèi)（含1年，下同）的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的計(jì)提比例均減少為0．5％，1～2年的均調(diào)整為20％。

＊＊普林公告稱，經(jīng)初步測(cè)算，本次應(yīng)收賬款、其他應(yīng)賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)變更后預(yù)計(jì)調(diào)增2013年歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)約630萬(wàn)元。

＊＊普林三季報(bào)顯示，其前三季度歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)－3548．19萬(wàn)元。＊＊普林稱，由于報(bào)告期內(nèi)公司的訂單結(jié)構(gòu)逐步實(shí)現(xiàn)優(yōu)化升級(jí)，PCB產(chǎn)品工藝復(fù)雜程度較高，調(diào)整資源配置的過(guò)程給企業(yè)帶來(lái)了較大的成本控制壓力，因此利潤(rùn)水平難以較快恢復(fù)，預(yù)計(jì)2013年度業(yè)績(jī)虧損。

公司：＊＊煤業(yè)結(jié)果：或增加利潤(rùn)近2556萬(wàn)元

7月24日，＊＊煤業(yè)發(fā)布《關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公告》，表示自2013年4月1日開(kāi)始，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例進(jìn)行調(diào)整。具體情況為：采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，賬齡1年以內(nèi)的計(jì)提比例從4％下調(diào)至1％，賬齡1～2年的從8％下調(diào)至5％，賬齡4～5年的從50％上調(diào)至80％。

＊＊煤業(yè)稱，預(yù)計(jì)因應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例調(diào)整導(dǎo)致公司少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而增加歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)約2556萬(wàn)元。

值得關(guān)注的是，＊＊煤業(yè)在2013年8月26以通訊方式召開(kāi)的第五屆董事會(huì)第十五次會(huì)議上，董事郜－卓、張＊霜對(duì)《關(guān)于公司2013年半年度報(bào)告全文及摘要的議案》投反對(duì)票，認(rèn)為公司應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款余額偏高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，之前已提請(qǐng)管理層壓縮煤炭貿(mào)易規(guī)模、嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)。但半年報(bào)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款期末余額比年初增加了近5億元。公司大量資金用于基本沒(méi)有效益可言而風(fēng)險(xiǎn)又極大的貿(mào)易，給公司帶來(lái)極大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。提醒公司管理層關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并將煤炭貿(mào)易業(yè)務(wù)規(guī)模控制在合理水平。監(jiān)事龍＊飛也對(duì)上述議案投反對(duì)票，認(rèn)為公司應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款余額持續(xù)增加，與現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)規(guī)模相比明顯偏高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極大，提醒公司管理層控制煤炭貿(mào)易規(guī)模，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)。

公司：＊＊電纜結(jié)果：利潤(rùn)增加約2000萬(wàn)元

7月3日，＊＊電纜發(fā)布會(huì)計(jì)估計(jì)變更公告，對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例等進(jìn)行了調(diào)整。

＊＊電纜對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提變更的幅度可謂大膽，其不僅對(duì)單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)由100萬(wàn)提高至500萬(wàn)，同時(shí)還對(duì)按賬齡分析法組合提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了變更，其中，對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例進(jìn)行了調(diào)整，由原來(lái)1年以內(nèi)應(yīng)收賬款計(jì)提5％變更為0～6個(gè)月（含6個(gè)月）計(jì)提0．50％，7個(gè)月～1年以內(nèi)（含1年）計(jì)提5％。

＊＊電纜稱，上述調(diào)整導(dǎo)致對(duì)公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)增加數(shù)為2334萬(wàn)元，占2012年度凈利潤(rùn)的比重44．31％，離50％的“紅線”已經(jīng)很近了。

7月23日，＊＊電纜發(fā)布2013年半年報(bào)。彼時(shí)，＊＊電纜被輿論質(zhì)疑存在三大問(wèn)題：除上文提及的利用會(huì)計(jì)變更“粉飾”財(cái)報(bào)外，＊＊股份2012年報(bào)顯示，＊＊電纜的第一大客戶鹽湖海納竟是零收入，存在失真；以及＊＊電纜曾大幅調(diào)低2012年年報(bào)凈利潤(rùn)（隱藏利潤(rùn)），驚動(dòng)監(jiān)管層，董事長(zhǎng)被處罰。

手段四：延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命

公司：＊＊煤業(yè)結(jié)果：增加利潤(rùn)約4397萬(wàn)元

同在7月24日發(fā)布的會(huì)計(jì)估計(jì)變更公告中，＊＊煤業(yè)還對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限政策進(jìn)行了調(diào)整。＊＊煤業(yè)稱，近年來(lái)不斷加大固定資產(chǎn)的定期檢修、維護(hù)保養(yǎng)和更新力度，固定資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命得到延長(zhǎng)。公司實(shí)際執(zhí)行的折舊年限已不能合理反映公司固定資產(chǎn)實(shí)際可使用狀況。

為此，＊＊煤業(yè)對(duì)部分固定資產(chǎn)的折舊年限在公司規(guī)定的折舊年限政策幅度范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)增加房屋裝修裝飾類(lèi)資產(chǎn)折舊類(lèi)別。

根據(jù)公告，＊＊煤業(yè)固定資產(chǎn)不同項(xiàng)目的折舊年限分別增加了1年到8年，調(diào)整時(shí)間自2013年4月1日開(kāi)始。

＊＊煤業(yè)稱，經(jīng)測(cè)算，因固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整導(dǎo)致公司4月1日至12月31日折舊費(fèi)用減少而增加歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)約4397萬(wàn)元。

公司：＊＊股份結(jié)果：利潤(rùn)增加約6600萬(wàn)元

6月29日，＊＊股份發(fā)布會(huì)計(jì)估計(jì)變更公告，自2013年4月1日起，將房屋及建筑物折舊年限由30年調(diào)整為40年。

＊＊股份稱，公司固定資產(chǎn)管理人員于2013年3月末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了認(rèn)真復(fù)核，認(rèn)為公司部分固定資產(chǎn)使用壽命長(zhǎng)于公司目前會(huì)計(jì)估計(jì)年限，并且該事實(shí)在2013年4月1日之前就已經(jīng)存在。

＊＊股份表示，經(jīng)初步測(cè)算，本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更預(yù)計(jì)將減少公司2013年4月至12月固定資產(chǎn)折舊額約8800萬(wàn)元，凈利潤(rùn)增加約6600萬(wàn)元。

2011年以來(lái)，受行業(yè)持續(xù)低迷影響，鋼企盈利持續(xù)低迷。在此背景下，多家鋼鐵企業(yè)選擇調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限以緩沖業(yè)績(jī)，＊＊股份同樣于2012年1月1日起對(duì)部分固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行調(diào)整，而本次為公司第二次進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整。

《會(huì)計(jì)法》第九條

各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

第十二條

會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。