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狀態(tài)：有效發(fā)布日期：2010－02－20生效日期：2010－02－20發(fā)布部門(mén)：國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布文號(hào)：國(guó)稅函［2010］76號(hào)新疆維吾爾自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：？你局《關(guān)于絕緣油類產(chǎn)品是否征收消費(fèi)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（新國(guó)稅發(fā)［2009］227號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：根據(jù)潤(rùn)滑油國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《潤(rùn)滑劑和有關(guān)產(chǎn)品（L類）的分類第15部分：N組（絕緣液體）》（GB／T7631．15－1998）規(guī)定的潤(rùn)滑劑范圍，變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品，均屬于潤(rùn)滑油的范圍。據(jù)此，對(duì)你區(qū)潤(rùn)滑油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣類油品，應(yīng)按“潤(rùn)滑油”的稅率征收消費(fèi)稅。請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局二○一○年二月二十日抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局。

發(fā)布部門(mén):北京市財(cái)政局、北京市稅務(wù)局、中國(guó)人民銀行北京市分行、中國(guó)工商銀行北京市分行發(fā)布文號(hào):各區(qū)、縣財(cái)政局、稅務(wù)局、稅務(wù)各分局，國(guó)家金庫(kù)各區(qū)、縣支庫(kù)，市財(cái)政各直屬分局、華北電管局：現(xiàn)將財(cái)政部(89)財(cái)預(yù)字第12號(hào)《關(guān)于增設(shè)出口產(chǎn)品退特別消費(fèi)稅和電力建設(shè)資金的預(yù)算收支科目的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)按照?qǐng)?zhí)行。支庫(kù)在微機(jī)程序的中央級(jí)預(yù)算科目中追加36、出口產(chǎn)品退特別消費(fèi)稅一個(gè)款級(jí)科目。支庫(kù)在辦理此項(xiàng)收入退庫(kù)時(shí)全部作為中央預(yù)算收入退庫(kù)處理。新增的電力建設(shè)資金專項(xiàng)收入。全部作為市級(jí)固定收入。中央財(cái)政不參與分成。支庫(kù)在收到該項(xiàng)收入時(shí)，在微機(jī)處理程序的市級(jí)預(yù)算科目中追加221電力建設(shè)資金專項(xiàng)收入一個(gè)款級(jí)科目，稅種為209地方稅種。電力建設(shè)資金專項(xiàng)支出科目與支庫(kù)無(wú)關(guān)，不追加微機(jī)處理程序的科目。

國(guó)關(guān)增產(chǎn)是產(chǎn)貿(mào)稅增口征退稅款稅產(chǎn)題業(yè)收稅是稅征得國(guó)業(yè)征取外款企退國(guó)務(wù)貿(mào)從四川省國(guó)家稅務(wù)局：你局《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)從外貿(mào)企業(yè)取得“出口退稅款”是否作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的請(qǐng)示》（川國(guó)稅函[1999]148號(hào)）收悉，現(xiàn)批復(fù)如下：你省成都市龍泉區(qū)龍泉陽(yáng)光金屬粉末廠，將自產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物銷售給四川省士產(chǎn)進(jìn)出口公司，其從四川省土產(chǎn)進(jìn)出口公司取得的“出口退稅款”應(yīng)并入企業(yè)增值稅應(yīng)稅收入，按照其銷售貨物的適用稅率繳納增值稅。

發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局文號(hào)：國(guó)稅函[2009]538號(hào)發(fā)布日期：2009-9-15執(zhí)行日期：2009-9-15北京市國(guó)家稅務(wù)局：你局《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)出口貨物退免稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（京國(guó)稅發(fā)〔2009〕119號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，凡屬于現(xiàn)有稅收政策規(guī)定的特準(zhǔn)退稅范圍，且按規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售賬務(wù)處理的，無(wú)論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實(shí)行免、抵、退稅辦法；凡屬于國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，按現(xiàn)行規(guī)定予以征稅；不屬于上述兩類貨物范圍的，如生活用品等，實(shí)行免稅辦法。國(guó)家稅務(wù)總局二○○九年九月十五日國(guó)家稅務(wù)總局

按照規(guī)定，除國(guó)家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品外，納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。具體又分為出口直接予以免稅和先稅后退兩種情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。二、通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記應(yīng)收賬款科目，貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅科目，貸記銀行存款科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收賬款科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)付賬款科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記應(yīng)付賬

【發(fā)布單位】海關(guān)總署【發(fā)布文號(hào)】(88)署貨字第751號(hào)【發(fā)布日期】1988-07-15【生效日期】1988-07-15【失效日期】----------【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)海關(guān)總署關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)用原已征稅料、件制成產(chǎn)品出口退稅等問(wèn)題的批復(fù)（1988年7月15日（88）署貨字第751號(hào)）廈門(mén)海關(guān)：你關(guān)（88）廈關(guān)征字第92號(hào)傳真電報(bào)收悉。關(guān)于外商投資企業(yè)用原已征稅稅的料、件制成產(chǎn)品，因情況發(fā)生變化，自行出口，能否退稅問(wèn)題，經(jīng)研究，對(duì)用原進(jìn)口時(shí)已征稅款的料、件制成的產(chǎn)品，如因情況發(fā)生變化，由外商投資企業(yè)自行出口、并在海關(guān)監(jiān)管下實(shí)際出口的，可退還已征稅款。關(guān)于退稅時(shí)間的限制問(wèn)題，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)外商投資企業(yè)履行產(chǎn)品的出口合同所需進(jìn)口料件管理辦理》執(zhí)行之日為準(zhǔn)。對(duì)一九八六年十二月一日起已經(jīng)納稅并符合《管理辦法》第六條、第十條規(guī)定的，方準(zhǔn)予以退稅。此復(fù)。

(1)從價(jià)定率:組成計(jì)稅價(jià)格二(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1一消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅稅率(2)從量定額時(shí):應(yīng)納消費(fèi)稅稅額二應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量x消費(fèi)品單位稅額(3)混合征收時(shí):應(yīng)納消費(fèi)稅稅額二組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量x消費(fèi)品單位稅額進(jìn)日卷煙有特殊的計(jì)稅方法，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定:(1)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格二(關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)/(1一消費(fèi)稅稅率)。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額;消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0.6元(依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成);消費(fèi)稅稅率固定為30%o(2)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格〕50元人民幣的，適用比例稅率為45%;每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般都可以自用或供本企業(yè)職工消費(fèi)。因此，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品自用或分給職工的情況比較常見(jiàn)。這種情況下使用的消費(fèi)品，企業(yè)沒(méi)有發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，沒(méi)有取得銷售收入，因此在這一環(huán)節(jié)發(fā)生的納稅義務(wù)，不按稅法規(guī)定履行的現(xiàn)象也比較多。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)注意兩方面問(wèn)題：1.企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品是否按規(guī)定視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。有無(wú)隱匿自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，偷逃稅款的行為。在自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)，企業(yè)常存在的問(wèn)題是：(1)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)自行消費(fèi)，直接沖減生產(chǎn)成本，增加輔助生產(chǎn)成本或其他業(yè)務(wù)支出;或者根本不作賬務(wù)處理，直接列入商品損耗，偷逃自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。如煉油廠輔助生產(chǎn)車間、運(yùn)輸部門(mén)耗用的自產(chǎn)汽油、柴油不申報(bào)繳納消費(fèi)稅，或者直接以產(chǎn)品耗損處理。(2)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以福利費(fèi)的名義發(fā)給本企業(yè)職工，不體現(xiàn)銷售，也不申報(bào)納稅，或者以優(yōu)惠價(jià)格賣(mài)給職工，收入記入所有者權(quán)益賬戶，

廣東省國(guó)家稅務(wù)局：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)產(chǎn)品試行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2004]125號(hào)）下發(fā)后，收到部分地區(qū)要求增加試點(diǎn)企業(yè)的請(qǐng)示。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：—、同意你省佛山市禪城區(qū)上元?dú)W聯(lián)陶瓷建筑有限公司和佛山市高飛電子有限公司出口的外購(gòu)產(chǎn)品，按照財(cái)稅[2004]125號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)行免抵退稅辦法。二、列名試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)，需將自產(chǎn)出口貨物與外購(gòu)出口貨物分別做賬，辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)，對(duì)外購(gòu)產(chǎn)品要單獨(dú)申報(bào)。三、列名試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品未經(jīng)加工出口的，不予退稅。四、本通知自2005年1月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行日期以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。國(guó)家稅務(wù)總局二○○五年四月五日

目前，對(duì)白酒行業(yè)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)算辦法征收消費(fèi)稅，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%，定額稅率為0.5元/斤(500克)?！断M(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕380號(hào))規(guī)定，自2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位(銷售公司、購(gòu)銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu))的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格?！竞硕?biāo)準(zhǔn)】1.生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%(含)以上的，暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。2.生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售

1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。出口后如發(fā)生退關(guān)或退貨，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再計(jì)繳消費(fèi)稅。2.通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的：(1)屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅稅額，借：應(yīng)收賬款科目，貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借：銀行存款科目，貸：應(yīng)收賬款科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借：銀行存款科目，貸：應(yīng)付賬款科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借：應(yīng)付賬款科目，貸：銀行存款科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅科目，貸：銀行存款科目，

發(fā)布部門(mén):財(cái)政部發(fā)布文號(hào):[1994]財(cái)會(huì)一字第26號(hào)我部[1993]財(cái)會(huì)字第83號(hào)文附件《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》中關(guān)于以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品投資及用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面的會(huì)計(jì)處理并無(wú)錯(cuò)誤。企業(yè)因以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資及在建工程等而交納的消費(fèi)稅之所以未計(jì)入產(chǎn)品銷售稅金，是因?yàn)楝F(xiàn)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)制度的原有關(guān)規(guī)定作了修改?？紤]到自產(chǎn)的產(chǎn)品自用或用于投資并未實(shí)際增加企業(yè)的資金流入，如會(huì)計(jì)上作銷售處理，憑空增加一塊利潤(rùn)，會(huì)對(duì)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生不利影響，因此今后這類事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上不再作銷售處理，而是按成本轉(zhuǎn)賬。由于不作銷售處理，不確認(rèn)銷售收入，按稅法規(guī)定計(jì)算的消費(fèi)稅自然也就不能計(jì)入銷售稅金從銷售收入中扣除，而是計(jì)入相關(guān)成本。關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，在我部《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問(wèn)題的解答〉的通知》([1994]財(cái)會(huì)字第31號(hào)文)中作了進(jìn)一步明確，在以我司名義發(fā)表的《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題解答》(

青島市國(guó)家稅務(wù)局：?你局《關(guān)于小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（青國(guó)稅發(fā)〔2005〕155號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：?考慮到目前增值稅防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)尚不能為小規(guī)模納稅人辦理增值稅專用發(fā)票認(rèn)證的實(shí)際情況，經(jīng)研究，同意在增值稅防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)增加小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票認(rèn)證功能之前，由你局對(duì)所轄小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行函調(diào)無(wú)誤的情況下，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理退稅事宜。國(guó)家稅務(wù)總局二○○五年十一月十四日抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局。

稅法規(guī)定，納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的，不用繳納消費(fèi)稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲（煙絲是應(yīng)稅消費(fèi)品），再用生產(chǎn)的煙絲生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不用繳納消費(fèi)稅，而只就其最終產(chǎn)品——卷煙繳納消費(fèi)稅。用外購(gòu)的已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。例如，某卷煙廠10月份購(gòu)進(jìn)煙絲100箱，每箱200元。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙200箱，消耗50箱外購(gòu)煙絲。甲類卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元，則10月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（以上售價(jià)均為不含增值稅價(jià)，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按50%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%）：應(yīng)納稅額＝500元／箱×200箱×50%－50箱×200元／箱×30%＝47000元因此，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款，以減輕自己的稅負(fù)。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）用外購(gòu)的