掛靠人拿給被掛靠人的增值稅專用發(fā)票應(yīng)注意： 被掛靠方與交易業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。掛靠方以自己名義參與交易的表現(xiàn)包括： 1.以自己的名義簽訂合同； 2.以自己的賬戶進(jìn)行資金結(jié)算。在這種情形中，如果被掛靠方開具發(fā)票，或上游企業(yè)向被掛靠方開具發(fā)票，都構(gòu)成虛開。 按照國家稅務(wù)總局對39號公告的解讀， 如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。那么是否只要掛靠方以被掛靠方的名義開展交易，就應(yīng)當(dāng)由被掛靠方開具和接受發(fā)票 回答這個(gè)問題需要回到交易實(shí)質(zhì)判斷交易參與人。無論是銷售貨物、還是提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，實(shí)際的交易參與人都必須在交易中享有相應(yīng)的權(quán)利，同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。 例如，買賣合同中的賣方享受收取貨款的權(quán)利，同時(shí)承擔(dān)按照約定的品類、數(shù)量和質(zhì)量交付貨物的義務(wù)。如果名義上的交易人不承擔(dān)實(shí)際交易產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，就不是實(shí)際的交易參與人。 例如：掛靠方以被掛靠方的名義簽訂銷售合同和與交易對方進(jìn)行資金結(jié)算，但是掛靠方與被掛靠方約定由掛靠方負(fù)責(zé)催收貨款并承擔(dān)銷售貨物發(fā)生瑕疵的風(fēng)險(xiǎn)，被掛靠方只是在收到貨款后轉(zhuǎn)交給掛靠方，不承擔(dān)所銷售貨物的風(fēng)險(xiǎn)，則實(shí)際的交易參與人仍然是掛靠方而不是被掛靠方。這種情形下如果由被掛靠方對外開具發(fā)票，仍然屬于虛開。如果掛靠方以被掛靠方的名義銷售或采購貨物，交易產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)均由被掛靠方承擔(dān)，則掛靠方相當(dāng)于受被掛靠方委托的代理人，這種情形下被掛靠方作為實(shí)際的交易參與人對外開具和接受發(fā)票不屬于虛開。 以上列舉的是銷售和采購貨物的情形，而提供或接受勞務(wù)或服務(wù)的情況相對更加復(fù)雜：如果掛靠方借助被掛靠方的工具和設(shè)備，以被掛靠方的名義對外提供勞務(wù)或服務(wù)，則被掛靠方為勞務(wù)或服務(wù)的提供者;但是如果掛靠方使用自己的工具和設(shè)備，以被掛靠方的名義對外提供勞務(wù)或服務(wù)，就需要另當(dāng)別論：如果使用工具和設(shè)備是提供特定勞務(wù)或服務(wù)的必要條件，而被掛靠方?jīng)]有從掛靠方取得提供服務(wù)所需工具和設(shè)備的使用權(quán)，則不能成為勞務(wù)或服務(wù)的提供者。例如，掛靠方以被掛靠方的名義使用自己的車輛對外提供運(yùn)輸服務(wù)，而被掛靠方?jīng)]有車輛的使用權(quán)，則被掛靠方不能成為服務(wù)的提供者，不能因提供服務(wù)對外提供發(fā)票，也不能因?yàn)檐囕v消耗燃料和修理保養(yǎng)而接受發(fā)票。如果被掛靠方以租賃或借用等方式從掛靠方取得了提供勞務(wù)或服務(wù)所需工具、設(shè)備的使用權(quán)，則掛靠方以被掛靠方的名義使用工具、設(shè)備對外提供服務(wù)可以被視為提供勞務(wù)，而被掛靠方是勞務(wù)或服務(wù)的提供者。仍以運(yùn)輸業(yè)掛靠為例，如果被掛靠方與掛靠方簽訂租賃協(xié)議或借用協(xié)議，取得了車輛的使用權(quán)，則被掛靠方可以作為運(yùn)輸服務(wù)的提供者對外開具發(fā)票，同時(shí)車輛耗用的燃料和修理保養(yǎng)，只要確實(shí)由被掛靠方支付，被掛靠方也可以接受發(fā)票