(一)債務重組的定義 廣義上講，所有涉及修改債務條件的事項(包括修改債務的金額或時間)都應視作債務重組，包括：①債務人處于財務困難條件的債務重組;②債務人不處于財務困難條件下的債務重組;③債務人處于清算或改組時的債務重組。債務人處于財務困難時的債務重組又分為2種：①債權人作出了讓步的債務重組，即債權人同意債務人現(xiàn)在或將來以低于重組債務帳面價值的金額償還債務。②債權人未作出讓步的債務重組，即債務人現(xiàn)在或將來償還債務的金額不低于重組債務的帳面價值。 我國會計準則對債務重組的定義是：在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項[1]。根據(jù)我國會計準則，債務重組發(fā)生應符合以下條件：①必須是債務人處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)。這是區(qū)分債務重組和破產(chǎn)清算的主要標準。②必須是債務人發(fā)生了財務困難。只有債務企業(yè)在經(jīng)營上出現(xiàn)困難，或因資金調度不靈而又籌集不到足夠的資金償還到期債務時，才有債務重組的必要。③必須是債權人作出了讓步。由此可見，我國會計準則定義的債務重組是狹義的[2]。 美國財務會計準則第15號公告將債務重組定義為：債權人因債務人發(fā)生財務困難，基于經(jīng)濟上或法律上的原因，對債務人作平常不愿考慮的讓步。這與我國會計準則定義的債務重組大致相同，存在的差別僅在于其引入現(xiàn)值計算來判斷債權人是否作出了讓步。所以第15號公告的范圍比我國債務重組準則的范圍要寬一些。澳大利亞會計指南第11號將債務重組定義為：為了改變或解除債務人對現(xiàn)存?zhèn)鶆盏呢熑味扇〉男袆?，其中不包括債務的消除或可轉換債券轉為股權[1,3]。 由此可見，澳大利亞的這份指南所指的債務重組基本上是廣義的。我國臺灣會計準則中債務重組的定義與我國會計準則中的定義大致相同，存在的差別僅在于其引入現(xiàn)值計算來判斷債權人是否作出了讓步。 (二)債務重組的方式 根據(jù)我國會計準則，債務重組方式可以概括為以下4種[4]： (1)以資產(chǎn)清償債務。即債務人轉讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務。債務人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。 (2)債務轉為資本。債務轉為資本是站在債務人的角度看的，就債權人而言則為債權轉為股權。債務轉為資本時，對股份有限公司而言，即將債務轉為股本，對其他企業(yè)而言，即將債務轉為實收資本。 (3)修改不包括上述(1)和(2)2種方式在內的債務條件(下稱修改其他債務條件)。如減少債務本金、減少債務利息等。 (4)以上3種方式的組合。如以轉讓資產(chǎn)、債務轉為資本等方式的組合清償某項債務。