會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，集團(tuán)公司的母公司借款融資能力強(qiáng)于子公司、借款費(fèi)用低于子公司，在子公司有資金需求(在建工程)時(shí)，由母公司負(fù)責(zé)統(tǒng)籌向金融機(jī)構(gòu)借入資金，母公司再將資金提供給集團(tuán)內(nèi)的子公司使用，以滿足子公司的資金需求(在建工程)，子公司等額支付母公司該借款發(fā)生的借款費(fèi)用。從母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度看，母公司負(fù)擔(dān)借款成本，但母公司賬面上不存在符合資本化條件的資產(chǎn)從而不能將借款利息資本化，子公司賬面有符合資本化條件的資產(chǎn)，且子公司等額支付母公司就該借款發(fā)生的借款費(fèi)用。從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來看，母公司負(fù)擔(dān)借款成本而子公司對(duì)符合資本化條件的資產(chǎn)記賬，基于合并報(bào)表實(shí)體理論，二者是同一個(gè)合并個(gè)體，該借款費(fèi)用應(yīng)增加符合要件資產(chǎn)成本減少利息費(fèi)用。賬務(wù)處理如下： 1.母公司借款時(shí)：借：銀行存款貸：短(長)期借款 2.母公司轉(zhuǎn)借子公司時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款 3.母公司計(jì)息時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)付利息 4.子公司賬務(wù)處理：接到母公司款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款 5.子公司計(jì)息時(shí)：借：在建工程貸：其他應(yīng)付款 母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵消：借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款這樣處理，母公司按合同計(jì)算的利息作為其他應(yīng)收款和應(yīng)付利息，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，只對(duì)其他應(yīng)收和其他應(yīng)付抵消，子公司按規(guī)定計(jì)算的資本化利息計(jì)入在建工程，做到理論上先進(jìn)合理，實(shí)務(wù)操作上簡便易行，基于合并報(bào)表實(shí)體理論，應(yīng)該是可行的。