在法律體系中，法律原則具有十分重要的作用，它對(duì)法律規(guī)范具有極其重要的指導(dǎo)作用。由于稅法是法律體系的重要組成部分之一，法律原則同樣對(duì)其具有獨(dú)特的指導(dǎo)作用?？茖W(xué)合理的稅制應(yīng)當(dāng)是在綜合考慮經(jīng)濟(jì)、政治、財(cái)政、 社會(huì)因素的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，因此稅制的確立應(yīng)當(dāng)遵循特定的原則。學(xué)者之間對(duì)如何確定遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人仍存在分歧：有學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)以繼承人為納稅義務(wù)人，也有學(xué)者主張遺囑執(zhí)行人作為納稅義務(wù)人比較妥當(dāng)。目前，大多數(shù)人比較認(rèn)同，以遺產(chǎn)管理人或者遺囑執(zhí)行人作為納稅主體。根據(jù)《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，納稅人包括具有納稅義務(wù)的個(gè)人和單位以及具有代扣代繳義務(wù)的個(gè)人和單位。在立法中如果根據(jù)以上分析選擇納稅義務(wù)人，死亡的財(cái)產(chǎn)所有者理所當(dāng)然的應(yīng)負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)?？墒沁@樣的立法設(shè)計(jì)會(huì)使我們面臨這樣一個(gè)問(wèn)題，那就是自然人死亡時(shí)遺產(chǎn)稅稅收法律關(guān)系才剛剛產(chǎn)生，所以在實(shí)際操作中，我們并不能把被繼承人作為遺產(chǎn)納稅義務(wù)人。通過(guò)對(duì)其他實(shí)施遺產(chǎn)稅國(guó)家的法律實(shí)踐進(jìn)行考察可知，繼承發(fā)生之時(shí)，遺產(chǎn)所有權(quán)的法律效力仍然沒(méi)有最終確定，受遺贈(zèng)人或繼承人尚未取得遺產(chǎn)，在這種情況下，遺產(chǎn)管理人或遺囑執(zhí)行人是作為遺產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的最佳人選。但是，鑒于我國(guó)當(dāng)前家庭財(cái)產(chǎn)對(duì)外并不透明以及受財(cái)不外露傳統(tǒng)的影響，遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人還不能夠承擔(dān)納稅義務(wù)人的義務(wù)。因此，綜合以上因素，在我國(guó)遺產(chǎn)稅立法過(guò)程中，為了便于遺產(chǎn)稅的順利實(shí)施，我們可以規(guī)定受遺贈(zèng)人或繼承人作為遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，而遺產(chǎn)管理人或是遺囑執(zhí)行人可以作為扣繳義務(wù)人。