由于發(fā)票傳遞的時(shí)間差異以及各種客觀情況的影響，不少企業(yè)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前，已經(jīng)發(fā)生了費(fèi)用支出，而發(fā)票往往在年后才取得，即跨年度取得發(fā)票入帳，或者12月份發(fā)生的費(fèi)用支出，由于發(fā)票郵寄和出差等特殊情況的存在，不能在12月31日結(jié)賬前取得并報(bào)銷(xiāo)入賬，這種現(xiàn)象在企業(yè)很普遍，這部分費(fèi)用該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和所得稅處理呢？筆者通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用跨年度取得發(fā)票的情況進(jìn)行了研究，對(duì)有關(guān)成本費(fèi)用跨年度取得發(fā)票的稅法規(guī)定進(jìn)行了梳理，現(xiàn)歸納如下。一、稅法對(duì)費(fèi)用列支期間的要求跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分期預(yù)繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)年度所得稅的計(jì)算。對(duì)跨越年度取得發(fā)票入帳，雖然不過(guò)是時(shí)間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算，有關(guān)稅法的要求：(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的要求1.費(fèi)用稅前列支的一般原則根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。(2)配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。2.以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用的處理根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1996〕79號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào))規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。3.所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計(jì)費(fèi)用的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]200號(hào))規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳。4.對(duì)廣告費(fèi)扣除的限制根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合的條件包括：已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。即廣告費(fèi)支出沒(méi)有取得發(fā)票一律不允許在所得稅前列支。(二)對(duì)外資企業(yè)的要求1、費(fèi)用稅前列支的一般原則根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。2、所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計(jì)費(fèi)用的處理根據(jù)《關(guān)于印發(fā)新修訂的