若走拍賣流程，一般由買方負(fù)責(zé)支付土地增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

一、不動產(chǎn)司法拍賣存在的稅收問題 法院拍賣不動產(chǎn)實(shí)際上是平等的民事主體之間一種特殊形式的買賣關(guān)系，應(yīng)對買賣過程中產(chǎn)生的交易金額，依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定征收稅款，但在實(shí)際操作中，法院拍賣取得的土地增值稅清算卻存在諸多的問題。 1、拍賣環(huán)節(jié)稅款流失多 在現(xiàn)實(shí)拍賣不動產(chǎn)案例中，由于被執(zhí)行企業(yè)因拖欠債務(wù)無力償還，其抵押或抵債的不動產(chǎn)在被法院強(qiáng)制拍賣時(shí)，一定程度上存在著稅收滯納或流失現(xiàn)象。主要原因在于：一是由于稅收政策依據(jù)不明確或法院對稅收政策的理解不一致，法院在執(zhí)行強(qiáng)制拍賣時(shí)沒有考慮到稅收問題。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，法院及拍賣機(jī)構(gòu)不提示或要求納稅人（尤其是被執(zhí)行方）申報(bào)繳納相應(yīng)稅款；二是由于有些地區(qū)尚未建立法院與稅務(wù)溝通機(jī)制，稅務(wù)部門無法及時(shí)準(zhǔn)確掌握法院拍賣不動產(chǎn)的信息，造成稅收征管滯后或缺位；三是有些地區(qū)因種種原因“先稅后證”制度落實(shí)不到位，房產(chǎn)國土部門在納稅人沒有完稅的情況下就辦理不動產(chǎn)過戶手續(xù)。 2、納稅主體模糊或缺失 法院強(qiáng)制拍賣行為中，被執(zhí)行企業(yè)是增值稅、土地增值稅、印花稅等稅種的納稅義務(wù)人。但由于被執(zhí)行企業(yè)不參與法院拍賣過程，或者是一進(jìn)入到強(qiáng)制執(zhí)行階段便查無下落無法聯(lián)系，導(dǎo)致納稅主體的缺失?，F(xiàn)在各地通行的做法是，許多基層法院在線下、網(wǎng)上拍賣債務(wù)人不動產(chǎn)時(shí)，拍賣公告載明“一切稅費(fèi)均由買受人承擔(dān)”，即買受人承擔(dān)拍賣后不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中的一切稅費(fèi)。買受方為確保不動產(chǎn)能辦理過戶手續(xù)，往往為被拍賣企業(yè)代繳增值稅、土地增值稅、印花稅等稅款，而稅務(wù)部門開具的稅票上的納稅人卻是被拍賣企業(yè)。這種做法雖然保證了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅款沒有流失，卻在一定程度上混淆了納稅主體和納稅責(zé)任，給稅務(wù)部門帶來了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而且，部分買受人，特別是以單位名義參與競拍的買受人在繳納了原本由被執(zhí)行人承擔(dān)的稅費(fèi)后，卻不能合法處置這筆稅款費(fèi)用，無法報(bào)賬核銷，無形中增加了買受方的負(fù)擔(dān)。 3、增值稅發(fā)票開具難 從近兩年法院拍賣不動產(chǎn)情況來看，被拍賣對象大多為關(guān)停企業(yè)或走逃企業(yè)。“營改增”以后，在買受方為增值稅一般納稅人的情況下，需要取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。但一般情況下，已被稅務(wù)部門認(rèn)定為非正常狀態(tài)或注銷狀態(tài)的企業(yè)無法開具增值稅專用發(fā)票。如果稅務(wù)部門自行將其狀態(tài)恢復(fù)為正常戶使其開票，可能在企業(yè)申報(bào)、違章處罰和欠繳稅款等方面存在一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，即使被拍賣方為正常戶狀態(tài)，因考慮到要繳納增值稅和企業(yè)所得稅等因素，一般情況下也不會主動協(xié)助買受方開具增值稅專用發(fā)票。因此，一般納稅人競拍不動產(chǎn)尤其是競拍土地使用權(quán)（目前純土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有委托地稅部門征稅和開票）后，買受方是很難取得增值稅專用發(fā)票的，既在法院和買受方之間產(chǎn)生了矛盾，又由于買受方無法抵扣稅款而額外增加了稅收負(fù)擔(dān)。即使國家稅務(wù)總局2024年第67號公告明確了根據(jù)人民法院的生效法律文書可以辦理契稅繳納手續(xù)，但仍然無法解決買受人抵扣增值稅和所得稅列支成本的問題。 4、土地增值稅清算難度大 在法院強(qiáng)制拍賣企業(yè)土地使用權(quán)后，稅務(wù)部門進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，一般是將土地出讓金等票據(jù)作為扣除的主要依據(jù)。但在日常征管中，經(jīng)常遇到被拍賣企業(yè)查無下落等情況，或者即使企業(yè)正常經(jīng)營但因土地被查封、拍賣而拒不提供土地出讓金等原始票據(jù)，即使買受方持法院判決書到相關(guān)部門查詢、調(diào)取相關(guān)票據(jù)時(shí)也會年代久遠(yuǎn)等原因調(diào)取不到或調(diào)取的票據(jù)不完整，造成土地增值稅清算時(shí)沒有或缺少抵扣項(xiàng)目，導(dǎo)致應(yīng)納土地增值稅畸高，既增加了買受人負(fù)擔(dān)，也不符合公平、合理的原則。 二、不動產(chǎn)司法拍賣涉及稅收問題的建議 1、建立健全法院與稅務(wù)間協(xié)作機(jī)制 雖然《征管法》及其實(shí)施細(xì)則明確要求各級政府和部門應(yīng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，但“行政協(xié)助義務(wù)”在法律概念上相對模糊，導(dǎo)致基層法院與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解和執(zhí)行上不盡一致，大多數(shù)情況下拍賣環(huán)節(jié)涉稅信息傳遞滯后，尤其在拍賣房產(chǎn)、土地使用權(quán)等不動產(chǎn)環(huán)節(jié)缺乏明確具體的稅收協(xié)助措施，容易造成稅款流失。因此，建議在國家層面上修改完善現(xiàn)有法律法規(guī)條款，彌補(bǔ)法院等司法機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收協(xié)作工作上的缺陷，使稅收法律、征管制度更加清晰完備。同時(shí)，基層各級應(yīng)建立健全法院和稅務(wù)間的協(xié)作和稅款保障機(jī)制，不定期開展信息交換，及時(shí)獲取法院強(qiáng)制拍賣不動產(chǎn)的情況及執(zhí)行進(jìn)度，在拍賣成交后稅務(wù)部門及時(shí)清算應(yīng)繳稅費(fèi)并函告執(zhí)行法院，由執(zhí)行法院直接從拍賣成交款中提留并予以扣繳，剩余款項(xiàng)再用于清償納稅人債務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)對稅款的源泉控管，既能保證拍賣不動產(chǎn)稅款及時(shí)足額入庫，又能防范稅務(wù)部門的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 2、擴(kuò)大稅務(wù)部門代開發(fā)票權(quán)限 目前無論是國稅代開還是國稅委托地稅代開發(fā)票，其申請人均為取得應(yīng)稅收入的納稅人。對于上文提到的因被拍賣方關(guān)停、走逃無法開具或企業(yè)正常但拒不開具發(fā)票的情況，稅務(wù)部門可以不局限于將納稅人作為代開票申請人而可以根據(jù)法院的判決書或裁決書，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義代開增值稅專用發(fā)票，同時(shí)將相關(guān)買受人及被拍賣方的信息在繳款書中作備注。這樣就可切實(shí)解決買受人辦理過戶、申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣及成本列支的問題。事后如果被拍賣企業(yè)由非正常、注銷轉(zhuǎn)為正常企業(yè)或者拒不開票的企業(yè)被稅務(wù)部門依法查處時(shí)，則可根據(jù)有關(guān)納稅信息要求企業(yè)對拍賣行為進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，確保企業(yè)實(shí)際申報(bào)準(zhǔn)確無誤。 3、完善土地增值稅清算相關(guān)制度 對法院拍賣土地使用權(quán)后，如果因被拍賣方查無下落等原因而買受方無法取得土地出讓金等原始票據(jù)的，建議由具有法定資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)對土地取得時(shí)的市場價(jià)或公允價(jià)進(jìn)行評估，將評估價(jià)作為對土地使用權(quán)土地增值稅清算的扣除項(xiàng)目，或者由主管稅務(wù)部門根據(jù)《征管法》的相關(guān)規(guī)定核定征收土地增值稅，既能減輕買受方的稅收負(fù)擔(dān)，又能確保稅款不流失。