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處理港澳通行證是否需要居住證，具體有兩種情況：（1）需要居住證非市戶籍就業(yè)者（2）不需要居住證市戶籍居民非市戶籍高等院校，大學(xué)生申請(qǐng)資料內(nèi)地居民申請(qǐng)港澳通行證，必須按要求填寫中國(guó)公民出入境證明書申請(qǐng)書，回答有關(guān)咨詢，提交以下資料：1、提交符合出入境證明書照相指導(dǎo)的申請(qǐng)人照片2、提交申請(qǐng)人身份證明書的原件（申請(qǐng)人未滿16歲，可提交居民戶口簿的軍人身份證明書的軍人應(yīng)提交軍人身份證明書，并在地區(qū)提交居民證明書的意見證明書，或者提交軍人身份證明書。

中國(guó)居民企業(yè)境外不動(dòng)產(chǎn)租賃的法律適用問題

隨著走出去企業(yè)日益增多，中國(guó)居民企業(yè)境外業(yè)務(wù)的形式以及課稅法律適用問題逐漸凸現(xiàn)。業(yè)界、納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的現(xiàn)有法律適用認(rèn)識(shí)差異較大。

本文主要探討中國(guó)居民企業(yè)境外不動(dòng)產(chǎn)租賃的企業(yè)所得稅法律適用問題。

不久前，圍繞網(wǎng)絡(luò)一篇關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)境外不動(dòng)產(chǎn)租賃的租賃費(fèi)支付的企業(yè)所得稅扣繳問題，引發(fā)了業(yè)界眾人的關(guān)注和對(duì)涉稅處理的不同看法。

對(duì)于中國(guó)居民企業(yè)境外不動(dòng)產(chǎn)租賃的租賃費(fèi)支付，包括非居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)在境外為開展業(yè)務(wù)進(jìn)行的不動(dòng)產(chǎn)租賃的租賃費(fèi)支付，由于境內(nèi)非居民設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅法律規(guī)定與境內(nèi)居民企業(yè)企業(yè)所得稅法律規(guī)定在個(gè)別條款適用上有些差異外，基本規(guī)定是一致的，因此本文租賃費(fèi)課稅法律適用實(shí)際涵蓋了中國(guó)居民企業(yè)、非居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)，甚至居民個(gè)人向境外非居民企業(yè)進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)租賃的租賃費(fèi)支付，其企業(yè)所得稅法律適用原理基本相同。以下以中國(guó)居民企業(yè)為例進(jìn)行說明。

中國(guó)居民企業(yè)境外不動(dòng)產(chǎn)租賃的租賃費(fèi)支付方式可以有多種，能夠考慮到的主要有以下方式：

（一）通過在境外設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行租賃費(fèi)支付

如果中國(guó)居民企業(yè)在境外設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)租賃。由于東道國(guó)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)比照獨(dú)立企業(yè)對(duì)待。常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)按獨(dú)立主體核算其收入、成本、費(fèi)用并確定其應(yīng)稅利潤(rùn)，因此常設(shè)機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的租賃費(fèi)，是該常設(shè)機(jī)構(gòu)為取得收入發(fā)生的費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵免。站在東道國(guó)立場(chǎng)，中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)是兩個(gè)不同主體。常設(shè)機(jī)構(gòu)支付的租賃費(fèi)與境內(nèi)居民企業(yè)沒有聯(lián)系，站在中國(guó)主管稅務(wù)部門立場(chǎng)，法人所得稅制原理下，該常設(shè)機(jī)構(gòu)是境內(nèi)居民企業(yè)的組成部分，是同一個(gè)企業(yè)所得稅納稅主體，對(duì)于該常設(shè)機(jī)構(gòu)在境外取得的稅前利潤(rùn)應(yīng)全額合并到境內(nèi)企業(yè)應(yīng)稅所得中計(jì)算企業(yè)所得稅款，該常設(shè)機(jī)構(gòu)境外作為獨(dú)立納稅主體支付的所得稅，可以從該中國(guó)居民企業(yè)總的應(yīng)納稅額中直接抵免。（可能的限定條件時(shí)境外所得適用稅率不得超過境內(nèi)適用稅率。）因此，境內(nèi)居民企業(yè)先支付給境外常設(shè)機(jī)構(gòu)的租賃費(fèi)，站在我國(guó)的立場(chǎng)，是發(fā)生在同一主體內(nèi)部資產(chǎn)的處置，不屬于對(duì)外支付。該情況下的租賃費(fèi)支付與境內(nèi)居民企業(yè)納稅或扣繳沒有直接聯(lián)系。

（二）由境內(nèi)居民企業(yè)直接支付或負(fù)擔(dān)租賃費(fèi)

如果該租賃費(fèi)由中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)直接支付并且經(jīng)過匯轉(zhuǎn)辦理支付，在辦理對(duì)外支付稅務(wù)證明時(shí)，稅務(wù)部門是否要進(jìn)行所得稅源泉扣繳呢這需要根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條第三款的規(guī)定執(zhí)行：即非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

該款規(guī)定的執(zhí)行，關(guān)鍵是非居民有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的認(rèn)定。對(duì)于非居民有無取得企業(yè)所得稅法第三條第三款所得，其來源地認(rèn)定有兩套法律標(biāo)準(zhǔn)，即稅收協(xié)定的規(guī)定和國(guó)內(nèi)法的規(guī)定。

1．締約國(guó)非居民企業(yè)的稅務(wù)處理

對(duì)于與中國(guó)政府簽訂有避免雙重征稅的國(guó)家的居民企業(yè)（站在中國(guó)角度就是非居民企業(yè)），應(yīng)優(yōu)先適用稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定。

稅收協(xié)定對(duì)所得來源地的認(rèn)定，與國(guó)內(nèi)立法方式有很大差異。國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定。－－－－－－即國(guó)內(nèi)法律直接給出了境內(nèi)外所得的判定標(biāo)準(zhǔn)。而稅收協(xié)定是通過明確來源地國(guó)家對(duì)非居民的所得征稅權(quán)劃分來明確的，也就是說如果來源地國(guó)家可以對(duì)非居民的所得征稅，就間接明確該所得產(chǎn)生于來源地國(guó)家。因?yàn)閬碓吹貒?guó)能夠?qū)Ψ蔷用裾鞫悾ɡ砩鲜且罁?jù)非居民在境內(nèi)產(chǎn)生所得。否則于法理上無法解釋。

比如，對(duì)于非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)有無取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)從而能否征稅，不是看非居民在境內(nèi)有無發(fā)生交易活動(dòng)，而是看在境內(nèi)有無設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)并且通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為準(zhǔn)。如果非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)并且通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得利潤(rùn)，我國(guó)就可以征稅，否則不能征稅。這等于說有了常設(shè)機(jī)構(gòu)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就來源于常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)，而不是直接明確營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)，所以要借助協(xié)定征稅權(quán)的劃分來理解。

其次，對(duì)于適用稅收協(xié)定條款，必須明確所得的具體類別。因?yàn)閰f(xié)定對(duì)各類不同所得采用不同的征稅權(quán)限制規(guī)則。體現(xiàn)了國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織在擬定相關(guān)規(guī)則時(shí)國(guó)家間利益分配關(guān)系處理的傾向精神，該精神為各成員國(guó)普遍接受并適用到具體談簽的稅收協(xié)定中。對(duì)各類所得的性質(zhì)確認(rèn)，協(xié)定通常通過對(duì)協(xié)定用語的定義明確，一項(xiàng)所得不能同時(shí)跨越幾個(gè)不同所得進(jìn)行選擇，而是自動(dòng)對(duì)號(hào)入座的。至于一項(xiàng)所得在第三章對(duì)所得的征稅中同時(shí)適用兩個(gè)條款，是否可以使用不同的類別進(jìn)行選擇，這是各人對(duì)協(xié)定條款理解存在差異而非協(xié)定本身許可。

對(duì)于境內(nèi)居民企業(yè)支付給境外非居民企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)，《中新稅收協(xié)定》第六條三、第一款的規(guī)定應(yīng)適用于從直接使用、出租或者任何其它形式使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。所以該非居民取得的所得明確為不動(dòng)產(chǎn)所得是很明確的，至于協(xié)定中不動(dòng)產(chǎn)概念本文不再作介紹。

對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得征稅權(quán)劃分，協(xié)定第六條一明確：締約國(guó)一方居民從位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，可以在締約國(guó)另一方征稅。

也就是說非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)我國(guó)可以征稅，是依據(jù)非居民在我國(guó)境內(nèi)有不動(dòng)產(chǎn)并出租該不動(dòng)產(chǎn)取得租賃費(fèi)，我國(guó)可以征稅。

可以征稅是什么概念其實(shí)這要從征稅權(quán)劃分的基本原則說起，協(xié)定在劃分征稅權(quán)時(shí)，絕大多數(shù)所得的征稅權(quán)劃分堅(jiān)持共享征稅權(quán)原則。除個(gè)別條款明確應(yīng)僅有取得者為其居民的居住國(guó)獨(dú)享征稅權(quán)外，絕大多數(shù)明確雙方國(guó)家可以征稅。而雙方國(guó)家可以征稅，在地域稅收管轄權(quán)的優(yōu)先行使的條件下，又要確保居住國(guó)政府的正當(dāng)權(quán)益不受影響。因居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民全球范圍所得擁有征稅權(quán)不容置疑，所以所謂可以征稅主要是對(duì)來源地國(guó)家說的，只要所得產(chǎn)生于來源地國(guó)家，該來源地國(guó)就可以征稅。那么根據(jù)中新稅收協(xié)定，不動(dòng)產(chǎn)所得來源于何處協(xié)定明確為不動(dòng)產(chǎn)所在地。行文中的表述是：締約國(guó)一方居民從位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，可以在締約國(guó)另一方征稅，實(shí)際就是不動(dòng)產(chǎn)來源地確定的表達(dá)。在國(guó)際稅收中，一項(xiàng)所得不能有兩個(gè)來源地。締約國(guó)另一方可以征稅是間接表達(dá)不動(dòng)產(chǎn)所得以不動(dòng)產(chǎn)所在地為來源地。否則協(xié)定執(zhí)行就會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議問題。

既然中國(guó)居民企業(yè)支付給境外非居民企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)所得來源于境外，雙方又有稅收協(xié)定，協(xié)定對(duì)來源地國(guó)家的征稅權(quán)有限制條件，那該項(xiàng)所得就不能認(rèn)定產(chǎn)生于境內(nèi)，我國(guó)就不能對(duì)支付給非居民境外不動(dòng)產(chǎn)租賃的租賃費(fèi)行使企業(yè)所得稅征稅權(quán)。

2．非締約國(guó)居民企業(yè)（我國(guó)為非居民）的稅務(wù)處理

對(duì)于境內(nèi)居民企業(yè)直接支付給境外非締約國(guó)居民企業(yè)取得的租賃費(fèi)，由于不受協(xié)定限制，我國(guó)可以直接適用企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定。由于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)租金所得境內(nèi)外的劃分，依據(jù)實(shí)施條例第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定來源地所在國(guó)。根據(jù)上述規(guī)定，該租金所得來源于境內(nèi)，可以由支付者依據(jù)國(guó)稅發(fā)［2009］3號(hào)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》規(guī)定實(shí)行源泉扣繳。

（三）委托境外代理人進(jìn)行租賃費(fèi)支付

對(duì)于居民企業(yè)委托境外代理人進(jìn)行租賃費(fèi)支付，如果該代理人依據(jù)對(duì)方國(guó)家法律規(guī)定，在對(duì)方國(guó)家構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，就由對(duì)方國(guó)家按常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定處理。中國(guó)居民企業(yè)支付給代理人的租賃費(fèi)，實(shí)質(zhì)就是企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的配置。如果該代理人與境內(nèi)居民企業(yè)不屬于一個(gè)主體，并且也不符合對(duì)方國(guó)家常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，如居民企業(yè)由于與該代理人有業(yè)務(wù)往來，并且對(duì)該代理人有比較好的了解和合作，而委托代理人代為支付，則按居民企業(yè)在境外沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)而直接支付給境外非居民企業(yè)的方法進(jìn)行處理。

（四）抵頂交易支付

對(duì)于納稅人雙方以抵頂交易而減少納稅義務(wù)的，如屬于關(guān)聯(lián)方，一方向另一方提供融資不收取利息費(fèi)，另一方以不動(dòng)產(chǎn)無償租賃方式支付作回報(bào)，以避免納稅義務(wù)的發(fā)生，實(shí)質(zhì)是發(fā)生利益支付的。稅務(wù)部門在獲悉抵頂交易的情況下，通常會(huì)還原抵頂交易并且根據(jù)稅法中計(jì)稅依據(jù)的確定方法確定計(jì)稅依據(jù)并且進(jìn)行納稅調(diào)整，如涉及營(yíng)業(yè)稅的還須補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅款。非關(guān)聯(lián)方之間的抵頂交易一般較少發(fā)生，如果發(fā)生抵頂交易也應(yīng)還原并且視不同情況明確其涉稅定性和處理。

《中華人民共和國(guó)護(hù)照法》

第九條普通護(hù)照持有人具有下列情形之一的，可以向其戶籍所在地縣級(jí)以上地方人民政府公安機(jī)關(guān)出入境管理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)變更加注，并提交普通護(hù)照及復(fù)印件以及需要作變更加注事項(xiàng)的證明材料：

（一）有曾用名、繁體漢字姓名、外文姓名或者非標(biāo)準(zhǔn)漢語拼音姓名的；

（二）相貌發(fā)生較大變化，需要作近期照片加注的；

（三）公安部出入境管理機(jī)構(gòu)認(rèn)可的其他情形。