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一、股份制改制企業(yè)改制當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)企業(yè)股份制改制或者上市公司擬進(jìn)行的收購(gòu)，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請(qǐng)具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施評(píng)估。這就引申出五個(gè)問(wèn)題：1.評(píng)估審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問(wèn)題。如果原企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)不是股份有限公司，那么審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)是該企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是今后擬執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。不同的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)將會(huì)導(dǎo)致不同的凈資產(chǎn)結(jié)果。我們認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是與委托評(píng)估審計(jì)的不同目的相配套的。在改制企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)評(píng)估審計(jì)中，應(yīng)按照擬設(shè)立股份有限公司或收購(gòu)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)，重新厘定其財(cái)務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于改制企業(yè)或收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。2.調(diào)賬問(wèn)題。股份制改制企業(yè)的評(píng)估結(jié)果是否調(diào)賬，除國(guó)有企業(yè)外均涉及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否能夠連續(xù)計(jì)算的問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》財(cái)會(huì)[

為適應(yīng)股票發(fā)行核準(zhǔn)制的要求，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)-首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)文件》中規(guī)定，申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)行人)在報(bào)送的申請(qǐng)文件中應(yīng)包括最近三年的原始財(cái)務(wù)報(bào)告、原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表、申報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見(jiàn)等材料。同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則-首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)報(bào)表與附注的一般規(guī)定》(征求意見(jiàn)稿)中規(guī)定：“對(duì)定向募集公司、有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立的股份公司及其他存續(xù)期滿三年的股份公司，應(yīng)披露發(fā)行前三年原經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)公開(kāi)發(fā)行股票的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在差異。如存在差異，需披露六個(gè)會(huì)計(jì)要素的差異及主要原因。此外，申報(bào)會(huì)計(jì)師需對(duì)上述差異的合理性進(jìn)行審閱，并發(fā)表意見(jiàn)?！睆暮藴?zhǔn)制下已獲準(zhǔn)首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司公布的相關(guān)信息看，申報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和發(fā)行人均根據(jù)上述規(guī)定對(duì)前三年申報(bào)

會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬?？傎~的形式，法規(guī)未作統(tǒng)一規(guī)定，可以采用“三欄式”的訂本賬或者活頁(yè)賬，也可以采用棋盤(pán)式總賬，還可以采用具有期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的科目匯總表代替總賬，但只有本期發(fā)生額的科目匯總表不能代替總賬。各單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行選擇總賬。明細(xì)賬可以有多種形式，如訂本式、活頁(yè)式、三欄式、多欄式等。各單位可以自行選擇。日記賬是一種特殊的明細(xì)賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，為了加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，手工記賬的單位，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章，以防止賬頁(yè)的散失及被抽換，保證會(huì)計(jì)資料的

在手工核算中，憑證組織、賬簿組織、記賬程序、記賬方法等組合形成核算表。這種形式的有機(jī)結(jié)合完成了第一次會(huì)計(jì)確認(rèn)。其中，賬簿組織是指賬簿與類(lèi)型、格式、各種賬簿的關(guān)系；記賬程序和記賬方法是指根據(jù)賬簿整理、傳遞憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的程序和方法。賬簿作為原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和衍生中間匯總數(shù)據(jù)的載體，也是會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的數(shù)據(jù)源，起著承上啟下的橋梁作用；記賬程序和記賬方法直接影響會(huì)計(jì)流程和數(shù)據(jù)接口的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)。因此，采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)報(bào)表是提高會(huì)計(jì)質(zhì)量、提高企業(yè)工作效率和競(jìng)爭(zhēng)力的重要前提。目前，手工會(huì)計(jì)報(bào)表有五種，分別是匯總記賬憑證會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證日記賬會(huì)計(jì)報(bào)表、科目匯總表會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬憑證會(huì)計(jì)報(bào)表和日記賬總賬會(huì)計(jì)報(bào)表。無(wú)論是業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、賬目少的小企業(yè)，還是有會(huì)計(jì)匯總、記賬憑證的中小企業(yè)，甚至是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、分工較細(xì)的大型工業(yè)企業(yè)，賬簿類(lèi)型都是日記賬，一般帳戶和一般帳戶的主要格式是三列。在會(huì)計(jì)電算化中，手工核

1.真實(shí)性：指報(bào)表反映的事項(xiàng)真實(shí)存在，有關(guān)業(yè)務(wù)在特定會(huì)計(jì)期間確實(shí)發(fā)生，并與賬戶記錄相符合，沒(méi)有虛列資產(chǎn)、負(fù)債余額和收入、費(fèi)用發(fā)生額。2.完整性：指特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)均被記錄在有關(guān)賬簿并在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，沒(méi)有遺漏、隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，無(wú)賬外資產(chǎn)。3.合法性：指報(bào)表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目、內(nèi)容及編制程序和方法符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、成本計(jì)算、銷(xiāo)售確認(rèn)、投資、報(bào)表合并基礎(chǔ)等方法的改變經(jīng)過(guò)財(cái)稅部門(mén)批準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)調(diào)整后沒(méi)有違規(guī)事項(xiàng)。4.準(zhǔn)確性：指準(zhǔn)確無(wú)誤地對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行分析、匯總并反映在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表中。5.所有權(quán)和義務(wù)：指列入報(bào)表的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)為被審計(jì)單位所有，負(fù)債為其法定償還的債務(wù)責(zé)任，對(duì)或有負(fù)債作了充分說(shuō)明，沒(méi)有遺漏和不具產(chǎn)權(quán)的列報(bào)。6.公允性：指會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面的表述公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。

《會(huì)計(jì)法》第三十六條第一款對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置作了如下規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?！边@一規(guī)定包括以下三層含義：第一層含義是：各單位可以根據(jù)本單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)情況決定是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。但是，無(wú)論是否需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)工作必須依法開(kāi)展，不能因?yàn)闆](méi)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而對(duì)會(huì)計(jì)工作放任不管，這是法律所不允許的。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員是直接從事會(huì)計(jì)工作的人員，建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)都相當(dāng)?shù)?、具備從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，是各單位做好會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的重要保證。因此，為了科學(xué)、合理地組織開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，保證本單位正常的經(jīng)濟(jì)核算，各單位原則上應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。第二層含義是：不能單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中

企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，是由專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員組成，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)和從事會(huì)計(jì)工作的職能部門(mén)。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)工作繁簡(jiǎn)相適應(yīng)。在實(shí)際工作中，一般有兩種方法，一是在一些規(guī)模不大的企業(yè)里，全部會(huì)計(jì)工作都集中在廠部或商店設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職的會(huì)計(jì)人員。財(cái)會(huì)工作集中在廠部或商店的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)進(jìn)行。從事會(huì)計(jì)工作的職能機(jī)構(gòu)稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科或會(huì)計(jì)科。二是在一些規(guī)模較大的企業(yè)里，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，企業(yè)除在廠部或商店設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)外，還需在各個(gè)車(chē)間分廠或商品部設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)核算分廠、本車(chē)間或本商品部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。廠部或商店會(huì)計(jì)部門(mén)則在車(chē)間或商品部核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行全廠或全商店匯總核算，形成兩級(jí)核算體制。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部必須有合理的分工協(xié)作，并健全會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部的崗位責(zé)任制。還應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和業(yè)務(wù)多少，配備必要的會(huì)計(jì)人員，并明確其工作任務(wù)、責(zé)任和權(quán)限。在大中型企業(yè)里，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部可設(shè)材料組、商品組、工資組

稅收會(huì)計(jì)根據(jù)核算和管理需要，設(shè)置總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬、日記賬和輔助賬4種賬簿。1、總分類(lèi)賬又稱(chēng)總賬，它是按總賬科目設(shè)置，考核稅金活動(dòng)總括情況，平衡賬務(wù)，控制和核對(duì)各明細(xì)賬的簿籍。2、明細(xì)分類(lèi)賬又稱(chēng)明細(xì)賬，是按明細(xì)科目設(shè)置，具體核算總賬科目下有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的簿籍。3、日記賬它是按照稅收經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐筆進(jìn)行登記的簿籍。稅收會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定，各上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位必須在待解稅金和保管款總賬科目下設(shè)置現(xiàn)金、存款日記賬。4、輔助賬又稱(chēng)備查賬簿，它是對(duì)在總賬、明細(xì)賬和日記賬中未能記載的事項(xiàng)或記載不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的簿籍。根據(jù)各核算單位的具體需要設(shè)置。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為幫助理解企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)有關(guān)項(xiàng)目所作的解釋。它和會(huì)計(jì)報(bào)表、附表以及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)一起構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系。會(huì)計(jì)報(bào)表附注并無(wú)固定格式，是以文字形式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行注釋。采用這種形式有三點(diǎn)必要性：①對(duì)于一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能存在不同的會(huì)計(jì)原則和處理方法，也就是說(shuō)有不同的會(huì)計(jì)政策，如果不交代報(bào)表中的這些項(xiàng)目是采用什么原則和方法確定的，就會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表帶來(lái)一定困難，這就需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。②由于會(huì)計(jì)法規(guī)發(fā)生變化，或者為了更加公允地反映企業(yè)的實(shí)際情況，企業(yè)有可能改變會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策，由于不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表中同一個(gè)項(xiàng)目采用了不同的會(huì)計(jì)政策，使不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表失去了可比性，為了幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者掌握會(huì)計(jì)政策的變化，也需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。③會(huì)計(jì)報(bào)表采用表格形式，由于形式的限制，只能非常概括地反映各主要項(xiàng)目，至于各項(xiàng)目?jī)?nèi)部的情況以及項(xiàng)目

為確保報(bào)表的質(zhì)量，編制會(huì)計(jì)報(bào)表前必須做好充分的準(zhǔn)備工作，一般有核實(shí)資產(chǎn)、清理債務(wù)、復(fù)核成本、內(nèi)部調(diào)賬、試算平衡及結(jié)賬。（1）核實(shí)資產(chǎn)。核實(shí)資產(chǎn)是企業(yè)編制報(bào)表前一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，而且工作量大。主要包括：①清點(diǎn)現(xiàn)金和應(yīng)收票據(jù)。②核對(duì)銀行存款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。③與購(gòu)貨人核對(duì)應(yīng)收賬款。④與供貨人核對(duì)預(yù)付賬款。⑤與其他債務(wù)人核對(duì)其他應(yīng)收款。⑥清查各項(xiàng)存貨。⑦檢查各項(xiàng)投資的回收和利潤(rùn)分配情況。⑧清查各項(xiàng)固定資產(chǎn)和在建工程。在核實(shí)以上各項(xiàng)資產(chǎn)的過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)與賬面記錄不符，應(yīng)先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶，待查明原因，按規(guī)定報(bào)批處理。（2）清理債務(wù)。企業(yè)與外單位的各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)中形成的債務(wù)也要認(rèn)真清理，及時(shí)處理。對(duì)已經(jīng)到期的負(fù)債，要及時(shí)償還，以保持企業(yè)的信譽(yù)，特別是不能拖欠稅款；其他應(yīng)付款中要注意是否有不正常的款項(xiàng)。（3）復(fù)核成本。編制報(bào)表前，要認(rèn)真復(fù)核各項(xiàng)生產(chǎn)、銷(xiāo)售項(xiàng)目的成本結(jié)轉(zhuǎn)情況。查對(duì)是否有少轉(zhuǎn)

會(huì)計(jì)報(bào)表的作假可以說(shuō)是最大的作假手法之一。會(huì)計(jì)報(bào)表如何打假，本文作者做了深入的剖析。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾在我國(guó)相當(dāng)普遍，中農(nóng)信倒閉、株洲有色巨虧、瓊民源事件、以及最近中創(chuàng)集團(tuán)、海南發(fā)展銀行被接管、廣東國(guó)際信托投資公司被關(guān)閉，都從一個(gè)側(cè)面暴露出會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門(mén)，使監(jiān)管部門(mén)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有鑒于此，本文擬探討會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)、類(lèi)型、常見(jiàn)手段和識(shí)別方法，并以此為基礎(chǔ)，就如何完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以抑制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行過(guò)度粉飾和包裝提出若干建議。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)1.為了業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)（或扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等，均是

在實(shí)際工作中，在破產(chǎn)申請(qǐng)階段與和解階段，一般并不進(jìn)行破產(chǎn)審計(jì)，只有在清算組成立后，由清算組委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施破產(chǎn)審計(jì)，對(duì)清算組負(fù)責(zé)，向清算組出具審計(jì)報(bào)告。破產(chǎn)審計(jì)是在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，無(wú)論從審計(jì)的深度、廣度看，還是從審計(jì)的難度看，都要比年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)面廣而復(fù)雜，工作量大，可以說(shuō)是年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和擴(kuò)展。其不同之處是：一是實(shí)物審計(jì)不同。對(duì)材料。低值易耗品、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品和半成品等實(shí)物的審查，不是抽查，而是全面清查。二是對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付等往來(lái)賬款，除了函證外，替代審計(jì)不是抽查有關(guān)的原始憑證，而是在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，全面審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合，確認(rèn)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性。對(duì)數(shù)額大的債權(quán)債務(wù)，如無(wú)復(fù)詢(xún)，應(yīng)當(dāng)盡可能登門(mén)查詢(xún)?nèi)∽C。三是破產(chǎn)審計(jì)要全面重點(diǎn)審查企業(yè)破產(chǎn)前六個(gè)月內(nèi)的財(cái)務(wù)行為及其相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證。根據(jù)《破產(chǎn)法》第35條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)案件前六個(gè)月至破產(chǎn)宣告之日止的期間內(nèi)，破產(chǎn)

我國(guó)許多大型集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍較廣，通常包括多個(gè)甚至幾十個(gè)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，有些公司還存在多層投資關(guān)系，涉及抵銷(xiāo)事項(xiàng)即復(fù)雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，增加了審計(jì)工作的難度。在審計(jì)實(shí)踐中，我們可以采用一種即準(zhǔn)確又簡(jiǎn)便的審計(jì)方法，即利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來(lái)確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性。利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)“的關(guān)系來(lái)核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵銷(xiāo)的正確性1.確定兩者的核對(duì)關(guān)系。通過(guò)合并抵銷(xiāo)，子公司的凈利潤(rùn)分別體現(xiàn)為合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認(rèn)投資損失”、“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配”項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：合并投資收益加：少數(shù)股東本期收益加：本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤(rùn)分配項(xiàng)目減：本期未確認(rèn)投資損失等于子公司

識(shí)別方法；1、不良資產(chǎn)排除法這里所說(shuō)的不良資產(chǎn)，不僅包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、啟動(dòng)費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目，還包括可能出現(xiàn)潛在損失的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的應(yīng)用：一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比較。如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，不僅說(shuō)明企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能存在問(wèn)題，也說(shuō)明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成資產(chǎn)泡沫；一是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增減幅度與當(dāng)期利潤(rùn)總額和利潤(rùn)增中幅度進(jìn)行比較。不良資產(chǎn)的增加幅度和增加幅度超過(guò)利潤(rùn)總額的增加幅度和增加幅度的，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)表中有水分。2、關(guān)聯(lián)交易剔除法是指剔除關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額，分析特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上取決于關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而判斷企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)，利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)主要來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)，會(huì)計(jì)信息用戶應(yīng)特別