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案件事由：某外籍個(gè)人通過(guò)簽訂協(xié)議，將其在外資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人，協(xié)議約定以該外資企業(yè)2007年12月31日的審計(jì)數(shù)據(jù)8700萬(wàn)元中該外籍個(gè)人所占權(quán)益2100萬(wàn)元為依據(jù)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款4200萬(wàn)元。

第一種意見(jiàn)認(rèn)為：根據(jù)財(cái)稅字[1994]20號(hào)規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅。由于該外籍個(gè)人為外籍個(gè)人，且其企業(yè)為外商投資企業(yè)，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用該規(guī)定。2007年12月31日該外籍個(gè)人根據(jù)股權(quán)比例所占權(quán)益為2100萬(wàn)元，其初始投資額為125萬(wàn)美元折合人民幣1024萬(wàn)元。該外籍個(gè)人所占權(quán)益與初始投資額之間的差額為累計(jì)未分配利潤(rùn)形成，根據(jù)財(cái)稅[1994]20號(hào)規(guī)定，這部份差額視為向該外籍個(gè)人分紅，免交個(gè)人所得稅。該外籍個(gè)人只需就4200萬(wàn)元與2100萬(wàn)元和投資額1024萬(wàn)元的差額部分萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓所得交納個(gè)人所得稅，稅金為215.2萬(wàn)元。

第二種意見(jiàn)認(rèn)為：應(yīng)該要根據(jù)個(gè)人所得稅法第二條、第三條、第六條財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)規(guī)定，直接按照轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除投資費(fèi)用適用20%的稅率，即按照4200萬(wàn)元與1024萬(wàn)元的差額作為轉(zhuǎn)讓所得，稅金為635.2萬(wàn)元。

筆者認(rèn)為：現(xiàn)行公司法規(guī)定，公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限公司股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外;股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。因此，企業(yè)利潤(rùn)的分配應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)公司法規(guī)定的合法分配程序，將稅后利潤(rùn)分配至股東個(gè)人時(shí)，才實(shí)現(xiàn)股利的分配。而個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)的征收，如果企業(yè)財(cái)產(chǎn)未經(jīng)過(guò)合法程序，哪怕是應(yīng)屬于個(gè)人的相應(yīng)財(cái)產(chǎn)索取的權(quán)利(如本案中按比例應(yīng)享有的未分配利潤(rùn))，還不屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)，不能夠征收個(gè)人所得稅。本案中，外籍個(gè)人雖然經(jīng)過(guò)審計(jì)，其享有公司未分配利潤(rùn)中所占權(quán)益2100萬(wàn)元，但是，由于未經(jīng)過(guò)分配，還不屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)，不屬于分配后的股息、紅利所得。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]45號(hào))文件規(guī)定：外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，仍應(yīng)按財(cái)政稅[87]財(cái)稅外字33號(hào)和財(cái)政部[84]財(cái)稅字第114號(hào)文件規(guī)定，依20%的稅率繳納預(yù)提所得稅或個(gè)人所得稅。

因此，筆者同意第二種意見(jiàn)，本案應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。