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固定資產(chǎn)折舊的實質(zhì)是一種價值轉(zhuǎn)移過程和資金形態(tài)的變化過程，正確提取折舊，不但有利于正確計算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。

固定資產(chǎn)提取的折舊額大小受計提折舊基數(shù)、凈殘值、折舊年限、折舊方法等因素的影響，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（簡稱準(zhǔn)則）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（簡稱稅法）分別對固定資產(chǎn)折舊的提取作了相應(yīng)規(guī)定。只有把握固定資產(chǎn)計提舊的因素，才能保證計提的折舊額正確，納稅不受影響。現(xiàn)就影響固定資產(chǎn)折舊額的各因素分別從準(zhǔn)則、稅法作以比較。

一、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍

準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

稅法規(guī)定下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

準(zhǔn)則規(guī)定計提折舊的固定資產(chǎn)范圍遠(yuǎn)比稅法規(guī)定的范圍寬。

二、計提折舊基數(shù)

企業(yè)的固定資產(chǎn)有不同的來源，有的是外購，有的是自建，現(xiàn)從不同來源的資產(chǎn)說明其計提折舊的基數(shù)。

（1）外購的固定資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定外購的固定資產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

稅法則以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

（2）自行建造的固定資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

稅法則以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

（3）融資租入的固定資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。

稅法規(guī)定：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

（4）投資取得的固定資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

稅法則以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

（5）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

稅法則以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

（6）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)

準(zhǔn)則、稅法均以資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計提折舊基數(shù)。

（7）改建的固定資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)以、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”兩個條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值。

稅法規(guī)定除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

（8）盤盈的固定資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，盤盈時，首先確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值，所以盤盈的固定資產(chǎn)根據(jù)取得時應(yīng)確認(rèn)的價值作為計提折舊基數(shù)。

稅法則以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

從以上各來源的固定資產(chǎn)看，外購的、自行建造的、投資取得的、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則、稅法規(guī)定的其折舊基數(shù)是基本一致的。

三、折舊方法

準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

需要注意的是，稅法規(guī)定按照直線法計算的折舊才準(zhǔn)予扣除。但是，稅法也規(guī)定“由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的”確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資料備案。會計對于折舊方法的選擇，給予了企業(yè)較寬的職業(yè)判斷權(quán)，而稅法限制允許加速折舊的范圍。