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首先，應(yīng)分清丟失發(fā)票的責(zé)任，如是銷售方的責(zé)任，應(yīng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的未按規(guī)定保管發(fā)票的處罰，如是購(gòu)買方的責(zé)任，要求對(duì)方出具丟失發(fā)票的說明或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其未按規(guī)定保管發(fā)票行為的處罰證明，然后分下列情況處理：銷售方丟失增值稅專用發(fā)票的：（1）丟失的空白未開具的增值稅專用發(fā)票的，首先按規(guī)定程序向銷售方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰；其次，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收取“掛失登報(bào)費(fèi)”，并將丟失專用發(fā)票的納稅人名稱、發(fā)票份數(shù)、字軌號(hào)碼、蓋章與否等情況，統(tǒng)一傳（寄）中國(guó)稅務(wù)報(bào)社刊登“遺失聲明”。（2）銷售方丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，待申報(bào)、報(bào)稅后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，并把該證明和丟失發(fā)票的記賬聯(lián)復(fù)印件交購(gòu)買方抵扣。（3）銷售方丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)其中一聯(lián)（兩聯(lián)沒有全部丟失）的：可讓購(gòu)買方使用未丟的聯(lián)次到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和記帳，復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｙ?gòu)貨方丟失增值稅專用發(fā)票的：（1）如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；（2）如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

虛開增值稅什么是知情

（一）認(rèn)定納稅人存在虛開，必須同時(shí)證明發(fā)票為虛開，且納稅人對(duì)虛開發(fā)票具有惡意

分析本案二審、再審裁定的說理部分，法院認(rèn)定稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰依據(jù)不足的核心觀點(diǎn)很明確——雖然系爭(zhēng)發(fā)票已經(jīng)被證實(shí)屬于虛開，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證明納稅人對(duì)取得虛開的發(fā)票具有惡意，也即，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有排除納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的可能。

進(jìn)一步演繹可以推導(dǎo)出，虛開發(fā)票構(gòu)成逃稅必須同時(shí)符合兩個(gè)要件：（1）發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符（發(fā)票構(gòu)成虛開，以下簡(jiǎn)稱客觀要件）；（2）納稅人對(duì)取得虛開的發(fā)票具有惡意（以下簡(jiǎn)稱主觀要件），缺一不可。

（二）當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法明確證明納稅人滿足虛開的主客觀要件時(shí)，即使不能證明符合善意取得虛開發(fā)票的構(gòu)成要件，也應(yīng)當(dāng)作善意推定。

從行政執(zhí)法的一般原則出發(fā)，在無法證明滿足要件的情況下，應(yīng)當(dāng)推定要件不成立；故稅務(wù)機(jī)關(guān)不能證明納稅人為惡意的情況下，應(yīng)當(dāng)推定納稅人為善意取得虛開發(fā)票。然而，由于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》對(duì)善意取得的規(guī)定僅局限于能夠確認(rèn)購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易等四個(gè)要件均滿足的情形，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能確認(rèn)交易是否真實(shí)的情況下，有時(shí)會(huì)對(duì)納稅人作出惡意推定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)）規(guī)定，購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

上述法規(guī)明確規(guī)定構(gòu)成善意取得的前提有四：（1）購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易；（2）銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票；（3）專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；（4）沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。但法規(guī)對(duì)不能證明上述四個(gè)前提成立、也不能證明上述四個(gè)前提不成立的情況卻未作規(guī)定。這就導(dǎo)致舉證責(zé)任的界限出現(xiàn)模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能理解為只有納稅人能夠證明存在真實(shí)交易的情況下才構(gòu)成善意取得。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)就采取這種思路，在不能查明究竟是否符合善意取得虛開發(fā)票的情況下作了不利于納稅人的推定。

本案二審、再審判決都通過判決書都對(duì)上述問題作出了明確。在稅務(wù)機(jī)關(guān)僅能證明發(fā)票存在虛開，而不能證明納稅人主觀對(duì)取得虛開發(fā)票具有惡意的情況下，法院認(rèn)為葫蘆島國(guó)稅稽查局也沒有提供證據(jù)證明當(dāng)月前進(jìn)化工廠的原料不是從出具發(fā)票的公司供貨，將納稅人推定為善意取得虛開發(fā)票，其后果僅為不得抵扣；已抵扣的予以追繳?？梢岳斫鉃?，善意取得虛開的發(fā)票，其實(shí)不嚴(yán)格局限于相關(guān)證據(jù)能夠證明納稅人滿足四個(gè)前提的情況，而是只要稅務(wù)機(jī)關(guān)不能證明構(gòu)成虛開，一律推定為善意取得。

（三）雖然本案中銷售方已被證實(shí)虛開，但開票雙方一方構(gòu)成虛開僅能證明發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的客觀要件，不能證明另一方存在虛開的主觀要件

本案中，法院認(rèn)定銷售方存在虛開主要是依據(jù)長(zhǎng)治市稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的有關(guān)銷售方虛開發(fā)票的證明材料。筆者推測(cè)該材料應(yīng)該是指《已證實(shí)虛開通知單》?！兑炎C實(shí)虛開通知單》國(guó)家稅務(wù)總局《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法（試行）》（稅總發(fā)〔2013〕66號(hào)）。委托方對(duì)自己立案查處的發(fā)票應(yīng)當(dāng)是確證了屬于虛開發(fā)票，即有充分的證據(jù)證明其查處的發(fā)票是虛開的。因此，文件要求委托方在發(fā)出本公函時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)發(fā)出相應(yīng)的證據(jù)資料。但這《已證實(shí)虛開通知單》只能證明開票方的發(fā)票屬于虛開發(fā)票，而不能證明與此發(fā)票相關(guān)聯(lián)的納稅人必然具有虛開發(fā)票行為。根據(jù)文件的要求，受托方接收《已證實(shí)虛開通知單》之后，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定對(duì)相關(guān)聯(lián)的納稅人立案檢查，并依據(jù)調(diào)查取證所掌握的情況及所獲取的證據(jù)材料向委托方出具《稅收違法案件協(xié)查回復(fù)函》。因此，根據(jù)文件的要求，《已證實(shí)虛開通知單》只是受托方立案的依據(jù)。

本案中法院也認(rèn)為，在現(xiàn)有證據(jù)不能證明雙方無真實(shí)交易，且沒有證據(jù)證明受票方有讓他人為自己虛開發(fā)票或明知發(fā)票系以非法手段取得。若僅以受票方取得了虛開的發(fā)票或失控發(fā)票，則認(rèn)定其構(gòu)成偷稅行為，將產(chǎn)生事實(shí)不清、證據(jù)不足問題，也與當(dāng)下中央要求改善營(yíng)商環(huán)境的政策相違背。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定，使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。