應收賬款是企業(yè)流動資產的重要組成部分，但由于其沒有實物形式，很容易成為某些單位或個人虛構業(yè)務從而進行各種舞弊活動的工具。這就需要審計人員運用相關方法對企業(yè)會計信息及相關資料進行審查，確定其經濟業(yè)務是否合法，并分析違法違規(guī)的原因，將錯賬、假賬進行更正和調整。
一、應收賬款的審計要點
第一，應收賬款的內部控制是否健全有效。有效的內部控制應包括以下幾個方面：
(1)業(yè)務部門根據訂貨單，經過審核后，編制銷貨通知單。
(2)信用部門根據銷貨通知單進行資信調查并批準賒銷。
(3)倉庫根據運輸部門持有的經信用部門批準的銷貨單核發(fā)貨物。
(4)會計部門根據銷貨單開具銷貨發(fā)票，并根據銷貨發(fā)票及經批準的有關憑證，編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬，并進行總分類核算。
(5)出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。
(6)對于長期不能收回的應收賬款，會計部門應催收、清理貨款并及時處理壞賬。
第二，應收賬款增減變動的合理性和合法性以及壞賬確認標準、賬務處理是否正確。包括有無虛列應收賬款、虛列企業(yè)利潤的現象，對已作壞賬處理的應收賬款應審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。發(fā)現應收賬款有貸方余額的應查明原因，必要時，做出分類調整。
第三，外幣應收賬款的折算是否正確。包括所選折算匯率是否前后各期一致；期末外幣應收賬款余額是否按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。
第四，應收賬款項目在會計報表上披露的恰當性。會計報表中應收賬款項目是否根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方余額的合計數填列。
二、應收賬款核算的錯弊形式及審計思路
一是應收賬款入賬金額不準確?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓的情況下，應收賬款的入賬金額應采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬從而推遲納稅或將正常銷售收入轉為營業(yè)外收入的情況，對此，審計人員應復核有關銷貨發(fā)票，看其與應收賬款、主營業(yè)務收入等賬戶記錄是否一致。
二是應收賬款記錄的內容不真實、不合理、不合法。在實際工作中，部分企業(yè)通過“應收賬款”賬戶虛列收入，或將未經批準的“應收票據”、“預付賬款”等賬戶的內容反映在“應收賬款”賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。對此，審計人員應查閱“應收賬款”明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果記賬憑證未附記賬聯或未登明細賬，則可能虛列收入，此時應函證與被審計單位有業(yè)務往來的單位，看其“應付賬款”賬戶的數額與被審計單位“應收賬款”的數額是否一致；必要時還需查閱相關業(yè)務的原始憑證。
三是應收賬款回收期過長，周轉速度過慢。應收賬款是變現能力較強的流動資產之一，其回收期不能過長，否則會影響企業(yè)正常的生產經營活動。但在實際工作中存在著應收賬款遲遲不能收回的情況。因此，審計人員應審查企業(yè)是否建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，是否對應收賬款進行分析，對于賬齡在1年以上的款項要查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后某些人員通過不正當手段私分的情況。
四是壞賬準備金的計提不正確、對壞賬損失的處理不合理。我國目前普遍采用的是應收賬款余額百分比法，因此要審查壞賬準備的計提依據，即年末應收賬款和其他應收款賬戶余額之和是否正確，計提比例是否正確；計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末余額；審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。同時，企業(yè)在核算壞賬損失時是否采用備抵法；不能隨意將可能收回的應收賬款確認為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產。
三、對“利用應收賬款虛列當期收入”的審計調整
如查閱某承包企業(yè)賬目時，發(fā)現12月份“主營業(yè)務收入”及“應收賬款”賬戶與以往各期相比，其發(fā)生額較大。調閱有關記賬憑證，發(fā)現12月25日18號憑證內容是：
借：應收賬款1053000
貸：主營業(yè)務收入900000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)153000
12月28日25號憑證的內容是：
借：應收賬款702000
貸：主營業(yè)務收入600000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)102000
12月29日30號憑證的內容是：
借：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)255000
貸：應收賬款255000
按規(guī)定只有調賬業(yè)務、年終轉賬業(yè)務及錯賬更正業(yè)務允許記賬憑證后面不附原始憑證，但在查閱上述三張記賬憑證時，發(fā)現均未附任何原始憑證。查閱有關“庫存商品”和“應收賬款”明細賬時，發(fā)現這些明細賬中也均未做登記。說明該企業(yè)存在虛構主營業(yè)務收入、利用年終虛增收入從而虛增當年利潤的現象。因此應分別情況對上述問題進行審計調整：
若上述問題在年終結賬前發(fā)現，則
借：主營業(yè)務收入1500000
貸：應收賬款1500000
若上述問題在次年被發(fā)現(假定所得稅率是33％)，則
借：以前年度損益調整1005000
應交稅金——應交所得稅495000
貸：應收賬款1500000
借：利潤分配1005000
貸：以前年度損益調整1005000
本文轉載自《財會通訊》
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X公司系甲會計師事務所的常年審計客戶。X公司是一家生產和銷售高端洗滌用品的上市公司，其產品主要用于星級酒店賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國其他地區(qū)均向省級或市級經銷商銷售。資料一：X公司提供了2009年度財務報告顯示，其2009年度稅前利潤為800萬元。A和B注冊會計師按稅前利潤的5%確定了X公司財務報表層次的重要性水平為40萬元。(1)X公司所屬的行業(yè)近3年經營狀況穩(wěn)定，行業(yè)營業(yè)收入增長率為15%。X公司2009年度營業(yè)收入增長率與行業(yè)平均增長率持平。X公司董事會制定的2009年度預算目標要求營業(yè)收入比上年增長20%。(2)X公司在2009年以來放寬授信額度以增加營業(yè)收入。2009年12月31日壞賬準備余額為187萬元。公司采用賬齡分析法和個別認定法計提壞賬準備，其中按賬齡分析法計提壞賬準備的比例為：賬齡6個月以上1年以下為10%;1年以上2年以下為50%;22023-06-01442人看過 -
會計處理問：我公司2002年1月向某金融機構貸款1000萬元，貸款期限為3年，2004年12月到期。貸款合同約定，到期后一次性還本付息，每年利息為50萬元，合計150萬元。由于是2004年底一次性支付利息，我公司財務人員2002年度和2003年度均未預提利息費用，只在2004年12月支付利息時才作如下會計處理：借：財務費用1500000元貸：銀行存款1500000元今年所得稅匯算清繳時，主管稅務部門認為，利息費用應該按照權責發(fā)生制要求按年計提，即在2002年和2003年分別計提利息費用50萬元，2004年度也只能計提利息費用50萬元。而且按照稅法規(guī)定，以前年度應計未計費用不得在以后年度補扣。如果這樣處理，我公司實際已經支付的100萬元利息費用將不能在稅前扣除，需要補繳33萬元企業(yè)所得稅。我公司應該怎樣進行納稅調整，這100萬元真的不能稅前扣除嗎？答：按照企業(yè)會計制度和企業(yè)所得稅相關稅法規(guī)定，費用的2023-04-24119人看過 -
公司章程應收賬款管理審計的內容(一)信用政策效果好壞的審計應收賬款可以看作是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利進行的投資。而投資本身要發(fā)生成本，這就需要在應收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權衡。信用政策包括：信用期間、信用標準和現金折扣。一個企業(yè)信用政策選擇的恰當與否直接影響應收賬款管理效果的好壞。1.信用期間的審核可以通過計算當前信用期間下企業(yè)凈收益的增加額來評價信用期間的確定是否合理。延長信用期間會增加銷售額，增加收入，與此同時應收賬款費用和壞賬損失也會增加，會抵減收入。當收入項大于其抵減項時，有利潤產生，說明信用期間選擇合理，有利于增加企業(yè)收入，否則信用期間確定不合理。2.信用標準的審核企業(yè)設定某一顧客的信用標準時，往往要先評價他賴賬的可能性，這通常是經過5C系統(tǒng)來進行的。那么可以通過檢查公司客戶資信檔案以了解公司對客戶的調查了解是否充分全面;觀察公司管理人員的日常工2023-06-12159人看過 -
預付款(1)應收賬款的審計。①查證應收賬款核算的正確性。審查人員首先應要求企業(yè)會計部門編制應收賬款本期發(fā)生額及余額明細表。明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內容。由于該明細表是企業(yè)內部自行編制的，審查人員應對該表進行驗算，以核對明細賬與總賬的余額是否一致。②對應收賬款的結存數額進行函證，確定其存在性。在上述審查應收賬款賬戶記錄數額正確的基礎上，向客戶發(fā)出函詢單，對應收賬款的數額進行函證。函證的目的是為了查證應收賬款賬戶余額的真實性，通過它可以證明應收賬款的存在和被審單位記錄的可靠性，發(fā)現和揭露有關人員在銷售、收款業(yè)務中發(fā)生的差錯和舞弊行為。③查證應收賬款增減的真實性、合法性。主要是審查客戶有無虛列應收賬款、虛增利潤的現象，或者是否利用應收賬款的減少進行違法活動。審查時，可通過落實客戶，找出應收賬款的對應賬戶及有關的原始憑證、記賬憑證，進行審查核實。如檢查銷貨憑證和銷貨退回憑證，查明被審2023-06-12273人看過
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壞賬近年我國出口貿易中盲目追求出口貿易額度,不顧企業(yè)長遠利益,急功近利,忽視出口貿易中的信用風險,由此導致大量海外賬款無法收回。我們就此做一個簡單的介紹，一起來了解一下相關知識。首先：貨運企業(yè)的資產目前我們所調查的結果證明，貨運行業(yè)屬于服務業(yè)，而在資產組成當中，由于缺乏庫存項目，導致貨運企業(yè)的資產組成往往是現金流及應收賬款。而海外應收賬款一旦賬齡過期，往往變成壞賬，這是國內貨運企業(yè)的老大難問題。在貨運企業(yè)的4類客戶當中，產生自海外代理及海外直客的應收賬款及壞賬往往是各個企業(yè)最難以處理的。左圖是我們在調查中所用的圖表，實際調研的23家企業(yè)反映：在一個營業(yè)年度，海外的應收賬款往往占據了25%比率，而壞賬則占2.5%的平均比例。海外應收賬款已經成為貨運物流企業(yè)的現金流障礙，而缺乏有效的應收管理往往導致壞賬比例的提升。其次：利潤率與額外銷售額(ADDITIONALSALES)與此同時，隨著競爭的加劇，2023-06-08417人看過 -
內部審計應收賬款收回數額及期限是否如實關系到小企業(yè)流動資金的狀況、小企業(yè)生產的決策、信用客戶的形象和內部控制對貪污及挪用小企業(yè)款項的抵制等。因此，為維護資金的安全運行，對應收賬款應實行嚴格的內審和內部控制制度，盡管小企業(yè)組織架構可能并不完善，以下幾個方面還是需要引起部門領導和單位負責人的重視。(1)可靠的人事和明確的責任。要想進行成功的控制，最重要的一個因素就是人的因素。不合格和不-誠實的員工會削弱一個系統(tǒng)的作用。雇用、訓練、激勵和管理員工是一項基礎工作。必須視個人的能力、興趣、經驗和可靠程度的不同，分別授予他們權利、責任、和義務。(2)責任分離與崗位輪換。分離責任、崗位輪換不僅有助于保證精確地編制數據，還限制了需要兩人或多人合伙才能舞弊的機會。(3)確認壞賬損失要有完整的程序。小企業(yè)確認壞賬損失的條件比較特殊，必須取得充分、確鑿的證據才能予以確認。(4)對賒銷的權限進行監(jiān)督。賒銷及征信部門有權決2023-06-12200人看過 -
債務人（1）審計目標為：①確定應收賬款是否存在；②確定應收賬款是否屬于被審計單位；③確定應收賬款增減記錄是否完整；④確定應收賬款是否可收回，壞賬準備計提是否適當；⑤確定應收賬款年末余額是否正確；確定應收賬款在會計報表中披露是否適當。（2）審計程序①檢查應收賬款明細賬余額與總賬余額是否一致。②獲取或編制應收賬款清單，審核增加金額是否正確。③分析應收賬款賬齡及余額構成，選擇賬齡長、金額大的應收賬款向債務人寫信，并根據回函情況對回函結果進行匯總；如果回函金額不一致，查明原因，做好記錄或適當調整，如無答復，可重新查詢。如果不再查詢，可以通過替代審計程序進行核查，并根據替代審計結果判斷債權的真實性和可收回性。④無詢價函的應收賬款，應核對相關原始單據。⑤檢查應收賬款中的債務人是否破產或死亡，清算后破產財產或遺產仍無法收回，或債務人長期未履行償債義務。檢查壞賬損失的會計處理是否得到授權和批準。⑥檢查是否有不屬2023-05-02486人看過 -
(1)對應通過銀行轉帳結算的業(yè)務而付以現金。它是與上述“對應通過轉帳結算的業(yè)務而收以現金”的問題是相對應的。對此問題，可先審閱“現金日記帳”付方記錄金額，將超過1000元，尤其是大幅度超過此限額的付款業(yè)務與據以登帳的會計憑證進行核對，根據付款業(yè)務的具體內容判斷是否違反了現金使用范圍。對于查證的此問題本身一般不需作出帳務調整。若由此造成了其他錯弊，應根據其他會計錯弊的具體形態(tài)及性質作出恰當的調整。(2)在根據若干份原始憑證匯總編制現金付款憑證上多匯總，以此貪污現金。如五張費用報銷憑證上的金額合計為215元，而在付款憑證上卻為512元，并據此登記有關帳簿。對此，當然可分析是否為數字顛倒(因為在編制記帳憑證時發(fā)生，所以不會影響帳戶之間的平衡關系)。但是，對此應著重分析判斷是否故意多匯總的問題，因為這樣處理，在帳帳相符，只是證證不符的情況下貪污了差額款。而證證不符盡管是一個明顯的弊端馬腳，但會計憑2023-06-12451人看過
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壞賬應收款項及壞賬1.應收賬款的入賬時間和入賬價值如何確定?應收賬款的入賬時間應以銷售收入的確認時間為依據，有關銷售收入的確認時間參見商品銷售收入的確認條件是什么?、勞務收入的確認條件是什么?應收賬款的入賬價值應以實際發(fā)生額為依據，計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現金折扣等因素。(1)企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應收的全部金額入賬：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(按確認的收入為基礎計算)(2)在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(按確認的收入為基礎計算)(3)在存在現金折扣的情況下，企業(yè)應于應收賬款收回時，將發(fā)生的現金折扣作為財務費用處理：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(按確認的收入為基礎計算)借：銀行存款(按實際收到2023-06-08421人看過 -
應付賬款審計一、應收賬款審計所謂應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。對應收賬款可采用以下方法進行審計：其一，對應收賬款進行核對。首先取得或編制應收賬款明細表進行復核加總。然后將明細表數額與企業(yè)總賬、明細賬合計數進行核對，看是否相符。再將應收賬款總賬余額扣除已計提的壞賬準備核對是否與會計報表上的余額相符，同時也要核對明細賬余額扣除對應的壞賬準備余額后的總額是否與會計報表的余額相符。其二，對應收賬款進行賬齡分析。編制應收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示表中，對不重要的或余額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應收賬款加總，并扣除相應的壞賬準備，看是否與資產負債表中的應收賬款余額相符。其三，請被審計單位協(xié)助，標示出至審計時已收回的應收賬款。對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查。其四，將應收賬款向債務人進行函證。證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現被審計單位及其有關人員2023-04-24115人看過 -
法律綜合知識（1）針對主營業(yè)務收入的真實性進行審查時，我們采取以下步驟：首先檢查出庫單據以及銷貨發(fā)票的存根，檢驗這些資料中的主營業(yè)收入與其他業(yè)務收入以及營業(yè)外收入的區(qū)分情況；其次，需要關注那些應該視同銷售的收入是否已經完整地計入到帳戶中；接下來，我們要仔細審閱一定比例的發(fā)貨單據、發(fā)票存根以及結算憑證，然后與相關的明細賬進行詳細比對，保證收入的確立遵循了既定規(guī)則。（2）對于主營業(yè)務收入會計處理的正確性進行審查時，我們會遵循以下步驟：首先將產品銷售收入的明細賬與總賬以及其他相關的賬簿、損益表等核算系統(tǒng)進行細致地核對，確定它們之間是否存在偏差；緊接著，我們會隨機抽取部分銷售業(yè)務進行深入研究，從原始憑證、記帳憑證、產品銷售收入的明細賬幾個方面入手，核實所有的記賬、過賬、加總工作是否準確無誤；最后，我們會審閱結賬日期前后的銷售收入記錄，并與發(fā)票、運單等一系列文件進行核對，確保收入入賬的會計期間未出現錯誤。此外，2024-04-21135人看過 -
會計處理1、（1）應收賬款的確認和初始計量。應收賬款的確認是指企業(yè)為銷售商品或提供服務而應向購貨單位或收貨單位收取的金額，主要包括企業(yè)為銷售商品或材料而應向相關債務人收取的價格稅和購貨貸款，提供勞務等由甲方預付的運雜費，在確認收入時確認應收賬款。需要注意的是，在確定應收賬款的入賬價值時，還應考慮商業(yè)折扣和現金折扣等因素。應收賬款的初始計量應收賬款的初始確認以公允價值為基礎。公允價值是指熟悉情況的雙方自愿交換資產或清償債務的金融交易。一般來說，應收賬款的公允價值應當與確認的收益的公允價值相結合進行判斷。可分為以下幾種情況：（1）企業(yè)應收賬款大多為短期應收賬款，無明確利率。現值與實際成交價格的差額很小的，可以按照實際成交價格計量，與現行會計處理方法相同（交易中存在交易折扣的，應當按照扣除交易折扣后的金額入賬）。（2）企業(yè)應收賬款中存在現金折扣的，按照我國會計實務中常用的法人賬戶總額，將現金折扣作為財務2023-05-02142人看過
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審計程序作者：劉志耕2006-11-122:32:49來源：中審網企業(yè)對按財務會計制度和《稅法》分別計算的應納稅額之間的差異在納稅時必須按《稅法》的規(guī)定進行納稅調整，注冊會計師審計時必須對納稅調整的事項進行審計，以確定應納稅額的正確性。然而，一些注冊會計師往往側重于對財務會計的審計，不重視對納稅調整的審計，使納稅調整成為審計的薄弱環(huán)節(jié)，由此導致審計風險、產生審計責任的案例已是屢見不鮮。本文專題談一談形成薄弱環(huán)節(jié)的原因及解決的措施。一、形成薄弱環(huán)節(jié)的原因1、注冊會計師的誤區(qū)相當部分注冊會計師對納稅調整有三個誤區(qū)：一是直接引用稅務代理機構或稅務機關對企業(yè)納稅的審查意見作為對應納稅額的審定意見；二是將企業(yè)的應交稅金以稅務機關或稅務代理機構的審查為準作為保留意見；三是將企業(yè)應納稅額計算中存在問題的責任歸咎于稅務代理機構或者是稅務機關的審查。這三種誤區(qū)的影響有二：一是導致了注冊會計師對納稅調整的重視程度不夠2023-04-24434人看過 -
會計憑證會計記串賬戶是指在登記賬簿時，將應記在某賬戶上的內容記到了另外的賬戶上。一般是由于記賬人員工作疏忽所造成的會計錯誤。由于明細賬多于總賬賬戶，而且總賬賬戶多是匯總登記，所以，明細賬之間串記的情況多于總賬之間的串記。正因為串記賬戶的情況不同，所以對每一種不同形式的串記錯誤的檢查方法也不同。一、總賬賬戶之間記串錯誤的檢查總賬賬戶之間串記就是將應記錄到某總賬賬戶上的內容串記到另一總賬賬戶上。這種錯誤發(fā)生后，盡管朱破壞總賬賬戶之間的平衡關系，月末試算表和定期編制的科目匯總表也是平衡的，但總賬與所屬明細賬(如果有的話)之間卻失去了平衡關系。另外，有時也會造成被串記賬戶發(fā)生反常方向的余額。所以，此類問題發(fā)生后，其線索發(fā)現在總賬余額與所屬明細賬余額合計不相等，或者有關總賬出現反常方向的余額。發(fā)現或捕捉到線索后，可審閱有關總賬賬戶，在所記錄的業(yè)務金額中有無正好是總賬余額與明細賬余額合計的差額。如有，再調閱會2023-05-04366人看過
利潤分配是指企業(yè)按照國家規(guī)定的稅后利潤分配政策，對利潤進行合理分配的過程。一般而言，企業(yè)應該按照稅后利潤的順序進行如下分配：彌補虧損、提取法定公積金、提取任意公積金、向投資者分配利潤。 利潤分配的目的是為了保持企業(yè)的財務狀況的穩(wěn)定和保護各方... 更多>
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應收賬款及應收賬款債權轉讓保理上海在線咨詢 2023-01-07保理業(yè)務最主要的特點在于，“銀行通過受讓債權，取得對債務人的直接請求權”，“保理融資的第一還款來源為債務人對應收賬款的支付”。簡言之，保理業(yè)務是以應收賬款轉讓為基礎，包含貿易融資、銷售分戶賬管理、應收賬款催收、信用風險控制與壞賬擔保等服務中的特定兩項或兩項以上的綜合性金融服務。 -
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合同價款及調整條款應注意哪些事項陜西在線咨詢 2021-09-291、填寫合同價款及調整時應按《通用條款》所列的固定價格、可調價格、成本加酬金三種方式，約定一種寫入本款。 2、采用固定價格應注意明確包死價的種類。如：總價包死、單價包死，還是部分總價包死，以免履約過程中發(fā)生爭議。 3、采用固定價格必須把風險范圍約定清楚。 4、應當把風險費用的計算方法約定清楚。雙方應約定一個百分比系數，也可采用絕對值法。 5、對于風險范圍以外的風險費用，應約定調整方法。
