一、稅務(wù)行政相對(duì)人行政責(zé)任
1、稅收違法行為。
追究稅務(wù)行政相對(duì)人行政責(zé)任的稅收違法行為可以歸納為違反稅務(wù)管理和妨害稅款征收兩大類。
(1)違反稅務(wù)管理。
違反稅務(wù)管理,包括不按規(guī)定辦理、使用稅務(wù)登記證,違反賬簿、憑證、賬號(hào)管理,不按規(guī)定安裝、使用稅控裝置,違反發(fā)票管理,不按規(guī)定期限辦理申報(bào),非法印制、使用完稅憑證,阻撓稅務(wù)檢查,以及不按規(guī)定協(xié)助稅務(wù)工作。
不按規(guī)定辦理、使用稅務(wù)登記證,包括納稅人未按規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記,未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或換證手續(xù),未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件。
違反賬簿、憑證、賬號(hào)管理,包括納稅人未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料,未按規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查,未按規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料。
不按規(guī)定安裝、使用稅控裝置,是指未按規(guī)定要求安裝、使用稅控裝置,包括損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置。
違反發(fā)票管理規(guī)定,包括非法印制發(fā)票,未按規(guī)定印制發(fā)票或生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品,未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管發(fā)票,或者未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的檢查,非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票,倒買倒賣發(fā)票,以及私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品。
不按規(guī)定期限辦理申報(bào),包括納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料,或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料。
非法印制、使用完稅憑證,包括非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證。
阻撓稅務(wù)檢查,是指納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
不按規(guī)定協(xié)助稅務(wù)工作,包括納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶,拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定,接到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款,不按規(guī)定在納稅人賬戶中登錄稅務(wù)登記證號(hào)碼,或者不按規(guī)定在稅務(wù)登記證中登錄納稅人賬戶賬號(hào)的;以及有關(guān)單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人情況的。
(2)妨害稅款征收。
妨害稅款征收,包括逃避繳納稅款,不繳或者少繳稅款,應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款,編造虛假計(jì)稅依據(jù),不申報(bào)納稅,逃避追繳欠稅,抗稅,騙稅,以及因違法行為導(dǎo)致他人未繳、少繳或者騙取稅款。
逃避繳納稅款,是指納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。扣繳義務(wù)人采取上述手段不繳或者少繳已扣、已收稅款的,亦為逃避繳納稅款。
不繳或者少繳稅款,是指納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款。應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款,是指扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款。
編造虛假計(jì)稅依據(jù),是指納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)。不申報(bào)納稅,是指納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款。
逃避追繳欠稅,是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳的稅款。騙稅,是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款??苟悾瑒t是指以暴力、威脅等方法拒不繳納稅款。
因違法行為導(dǎo)致他人未繳、少繳或者騙取稅款,包括為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他便利,導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款;違反發(fā)票管理法規(guī),導(dǎo)致其他單位或個(gè)人未繳、少繳或騙取稅款;以及稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款。
2、行政處罰。
追究稅務(wù)行政相對(duì)人稅收違法行為的行政責(zé)任,依法給予行政處罰。稅務(wù)行政處罰主要有三類:罰款、沒收違法所得、停止出口退稅權(quán)。
罰款是最主要的處罰措施,適用于所有的稅收違法行為。根據(jù)違法行為對(duì)稅收征管的損害程度,法律上設(shè)定了不同的罰款力度。違反稅收管理的違法行為,情節(jié)嚴(yán)重的,必須處以罰款;非情節(jié)嚴(yán)重的,則可以處也可以不處罰款。妨害稅款征收的違法行為,較違反稅收管理行為性質(zhì)嚴(yán)重,除個(gè)別情況,法律上均要求必須處以罰款,罰款幅度基本上設(shè)定為不繳或者少繳稅款的50%以上1倍以下。
沒收違法所得適用于有違法所得的稅收違法行為。主要是違反發(fā)票管理的行為,不法分子通過非法印制、使用、倒買倒賣發(fā)票,非法生產(chǎn)、制作發(fā)票防偽專用品等手段牟取非法利益。
停止出口退稅權(quán)適用于騙稅行為。享有出口退稅權(quán)的企業(yè),以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
二、稅務(wù)人員行政責(zé)任
1、稅收違法違紀(jì)行為。
根據(jù)稅收征管法規(guī)定,追究稅務(wù)人員行政責(zé)任的稅收違法違紀(jì)行為,包括擅改征管范圍、入庫級(jí)次,不按規(guī)定查封、扣押,唆使、協(xié)助偷逃騙稅,受賄,不征、少征稅款,刁難納稅人、扣繳義務(wù)人,打擊報(bào)復(fù),違規(guī)預(yù)征、緩征或攤派,違規(guī)開、停征稅或者減免、退補(bǔ)稅,未按規(guī)定回避,未按規(guī)定保密,私分扣押、查封的物品。
擅改征管范圍、入庫級(jí)次,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級(jí)次。
不按規(guī)定查封、扣押,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。
唆使、協(xié)助偷逃騙稅,是指稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié),唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)施偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅行為。
受賄,是指稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利,收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益。
不征、少征稅款,是指稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守,不征或者少征應(yīng)征稅款,致使國(guó)家稅收遭受重大損失。
刁難納稅人、扣繳義務(wù)人,是指稅務(wù)人員濫用職權(quán),故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人。打擊報(bào)復(fù),是指稅務(wù)人員對(duì)控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。
違規(guī)預(yù)征、緩征或攤派,是指違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款。違規(guī)開、停征稅或者減免、退補(bǔ)稅,是指違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。
未按規(guī)定回避,是指稅務(wù)人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時(shí),未按照征管法規(guī)定進(jìn)行回避。未按規(guī)定保密,是指未按征管法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密。
私分扣押、查封的物品,是指稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。
2、行政處分。
稅務(wù)機(jī)關(guān)擅改征管范圍、入庫級(jí)次的,《稅收征管法》明確規(guī)定對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。稅務(wù)人員濫用職權(quán),故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的,調(diào)離稅收工作崗位并依法給予行政處分。稅務(wù)人員的其他稅收違法違紀(jì)行為,則依法給予行為人或者直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員行政處分。
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