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要有效開展稅收籌劃，獲取最大的經(jīng)營(yíng)利益，必須把握稅收籌劃的3個(gè)前提。3個(gè)前提是指：稅收籌劃應(yīng)具備超前意識(shí)、稅收籌劃不能與稅法相抵觸、稅收籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí)。

一、稅收籌劃應(yīng)具備超前意識(shí)

要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)?涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種?有哪些稅收優(yōu)惠?所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間?掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會(huì)演變成偷逃國(guó)家稅款行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。

例如某新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，成本較低，主要銷售給建筑單位。兩年前該企業(yè)還屬于小規(guī)模納稅人，由于對(duì)現(xiàn)行的增值稅政策了解不多，這家企業(yè)只是一味地模仿其他企業(yè)的做法，通過種種方法把自己的小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)變成一般納稅人。由于一般納稅人增值稅稅率為17%，而該企業(yè)外購(gòu)原料少，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多，導(dǎo)致該企業(yè)增值稅稅負(fù)高達(dá)11??6%。此時(shí)，該企業(yè)才意識(shí)到轉(zhuǎn)變身份帶來了沉重的稅負(fù)。為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，他們采取銷售收入不入賬等手段，偷逃稅款，最后受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

從這一案例可以看出，因?yàn)樵撈髽I(yè)在從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前沒有超前意識(shí)，也就沒有認(rèn)真測(cè)算兩類納稅人身份對(duì)自身稅負(fù)的影響。如果精通現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，并對(duì)稅負(fù)加以測(cè)算的話，該企業(yè)就不會(huì)拼命選擇一般納稅人了。

二、稅收籌劃不能與稅法相抵觸

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進(jìn)行，而且要被征稅機(jī)關(guān)所認(rèn)可。如果稅收籌劃超出了這個(gè)前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為。

例如某機(jī)電經(jīng)銷公司，于1996年成立，屬于增值稅一般納稅人。該公司經(jīng)理在了解增值稅是憑外購(gòu)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣后，就聘請(qǐng)某大企業(yè)的財(cái)務(wù)主管為其企業(yè)進(jìn)行避稅。該財(cái)務(wù)主管的第一項(xiàng)工作就是從“增值稅專用發(fā)票抵扣”入手。他找到一家經(jīng)營(yíng)機(jī)電的小規(guī)模納稅人(該小規(guī)模納稅人為定額征收戶)協(xié)商，讓這個(gè)小規(guī)模納稅人在進(jìn)貨時(shí)，向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票，并在戶頭填寫機(jī)電經(jīng)銷公司的名稱，然后機(jī)電經(jīng)銷公司把發(fā)票拿來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而少繳增值稅稅款。幾個(gè)月下來，該機(jī)電經(jīng)銷公司就少繳納增值稅稅款達(dá)26萬多元。在年度納稅檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過檢查該企業(yè)的庫(kù)存商品及款項(xiàng)往來時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，因?yàn)檫M(jìn)貨沒有庫(kù)存，也不存在款項(xiàng)往來，因而被稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定為故意偷稅行為，企業(yè)負(fù)責(zé)人被依法追究刑事責(zé)任，企業(yè)受到重罰。

從此案可以看出，稅收籌劃必須要依法進(jìn)行，違背現(xiàn)行稅法而少繳稅款的行為違法。納稅人必須在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架下進(jìn)行籌劃，否則會(huì)受到相應(yīng)的法律處罰。

三、稅收籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí)

納稅人開展稅收籌劃，需要具備自我保護(hù)意識(shí)。既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好，這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識(shí)。納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，需要注意以下4點(diǎn)：

1.增強(qiáng)法治觀念;

2.熟練掌握稅收法律和法規(guī);

3.熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理技巧;

4.熟練掌握有關(guān)稅收籌劃技巧。

所謂稅收籌劃技巧，不僅僅是書本上講的幾種或多種稅收籌劃方法，更重要的是納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的實(shí)際業(yè)務(wù)，運(yùn)用好所掌握的稅收政策，通過恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理技巧達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。

例如某包裝彩印廠，生產(chǎn)紙箱，經(jīng)營(yíng)者在該項(xiàng)目的籌建過程中發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)銷售紙箱在增值稅上沒有什么優(yōu)惠政策，在整個(gè)生產(chǎn)流程中也難以找到政策漏洞進(jìn)行避稅。但在他們了解福利企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策后，就到民政部門以“為殘疾人解決就業(yè)問題”為理由申請(qǐng)開辦福利企業(yè)，招集了一批殘疾人作為該公司的員工，并確保殘疾人員工達(dá)到稅法規(guī)定的比例。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，企業(yè)享受了增值稅即征即退的優(yōu)惠，達(dá)到了節(jié)稅目的。如果企業(yè)采取虛報(bào)殘疾人員工人數(shù)的辦法以獲取稅收優(yōu)惠，就把企業(yè)置于風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。

從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。