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問(wèn)：某自然人將其擁有的非專利技術(shù)，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所評(píng)估和會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，作價(jià)4000萬(wàn)元作為投資投入到A公司。A公司根據(jù)評(píng)估事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)告，將該專有技術(shù)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，并同時(shí)增加實(shí)收資本。每年A公司按10年期對(duì)上述專有技術(shù)進(jìn)行攤銷?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，該項(xiàng)專有技術(shù)的攤銷不能稅前扣除。理由：

1、專有技術(shù)投入未取得發(fā)票;

2、4000萬(wàn)元專有技術(shù)價(jià)值太高。

請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見正確否?另外專有技術(shù)投資入股是否需繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅?是否需開具發(fā)票?

解答：

1、營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))規(guī)定，轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))第一條規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否開具發(fā)票問(wèn)題的批復(fù)》(粵地稅函[2007]703號(hào))規(guī)定，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收付款行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，不開具發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，問(wèn)題所述非專利技術(shù)，屬于無(wú)形資產(chǎn)。該自然人將擁有的專有技術(shù)投資入股，參與A公司利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。此時(shí)，自然人為提供非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不需向A公司開具發(fā)票。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]490號(hào))規(guī)定：“以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按‘轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。”若自然人投資入股收取固定利潤(rùn)的，其應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅。該自然人屬于提供經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)向A公司開具發(fā)票。

2、個(gè)人所得稅問(wèn)題

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

因此，該自然人以非專利技術(shù)使用權(quán)投資入股，向A公司提供專有技術(shù)并取得A公司股權(quán)，屬于提供非專利技術(shù)使用權(quán)取得其他形式的經(jīng)濟(jì)利益(A公司股權(quán))，自然人應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”繳納個(gè)人所得稅。

3、定價(jià)問(wèn)題

《財(cái)政部、工商總局關(guān)于加強(qiáng)以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的評(píng)估管理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2009]46號(hào))第一條規(guī)定，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估：

(一)投資人以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的;

(二)在驗(yàn)資或申請(qǐng)工商登記時(shí)，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)或投資人發(fā)現(xiàn)用作出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)與評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)的資產(chǎn)狀態(tài)、使用方式、市場(chǎng)環(huán)境等方面發(fā)生顯著變化，或者由于評(píng)估假設(shè)已發(fā)生重大變化，可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生重大變化的;

(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)。

第二條規(guī)定，以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估，投資人應(yīng)當(dāng)委托依法設(shè)立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

第三條規(guī)定，以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的投資人，應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供的非貨幣財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、合法性承擔(dān)責(zé)任。

第四條規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和規(guī)范，并對(duì)評(píng)估結(jié)論的合理性承擔(dān)法律責(zé)任。

根據(jù)上述規(guī)定，投資人以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供的非貨幣財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、合法性承擔(dān)責(zé)任，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)評(píng)估結(jié)論的合理性承擔(dān)法律責(zé)任。

該專有技術(shù)評(píng)估價(jià)為4000萬(wàn)元，該自然人與A公司及其原股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，且股東認(rèn)可，則其定價(jià)是合理的。

如果該專有技術(shù)投資屬于不需開具發(fā)票情形，同時(shí)按獨(dú)立交易原則定價(jià)，并且該專有技術(shù)與該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，其攤銷準(zhǔn)予稅前扣除。