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股權(quán)性籌資方式稅負分析

對員工個人來說，根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，給職工分紅時，應按“利息、股息、紅利所得”代扣代繳20%的個人所得稅。對企業(yè)來說，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第一款的規(guī)定，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，不允許稅前列支。比如A企業(yè)職工入股1000萬元，假設年底企業(yè)盈利1000萬元，繳納企業(yè)所得稅250萬元，年終職工分紅100萬元，應代扣代繳股息、紅利個人所得稅20萬元，合計稅負270萬元。

債權(quán)性籌資方式涉稅分析

根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅問題解答(之一)》(國稅函〔1995〕156號)的規(guī)定，營業(yè)稅稅目注釋中規(guī)定貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一法規(guī)，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，因此，個人應就利息收入繳納營業(yè)稅5%，城建稅7%，教育附加3%。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，應就職工取得的利息、股息、紅利所得，代扣代繳20%的個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)的規(guī)定，

(1)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，允許扣除。

(2)企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：

①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

以前述A企業(yè)為例，個人利息收入100萬元，應納營業(yè)稅5萬元，城建稅、教育費附加5000元，代扣代繳個人所得稅18.9萬元。企業(yè)所得稅因稅前可扣除利息支出100萬元，企業(yè)稅前盈利900萬元，應納企業(yè)所得稅225萬元。合計稅負249.4萬元。

兩種方式綜合稅負比較

將上面的例子進行總結(jié)歸納如下：

假設企業(yè)稅前盈利為X，利息支出為Y。股權(quán)性籌資方式的稅負為25%X+20%Y。債權(quán)性籌資方式的稅負為25%(X——Y)+5.5%Y+(1——5.5%)×20%Y=25%X——0.6%Y，顯然，25%X+20%Y〉25%X——0.6%Y?？梢?，在綜合稅負上，債權(quán)性籌資方式低于股權(quán)性籌資方式。

應當注意的是，企業(yè)向個人借款，向其支付利息，取得的收據(jù)不能作為稅前扣除的適當憑據(jù)，所發(fā)生的費用不能在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)可要求個人到稅務機關代開發(fā)票。企業(yè)取得正規(guī)發(fā)票后方可按規(guī)定在稅前扣除。