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1、目前，大多數(shù)教材都是舉例應(yīng)用，或者一些研究者認為采購物資計劃成本核算的過程是這樣的：

<1。采購時按實際成本借記“材料采購”科目；

②入庫時按計劃成本借記“原材料”科目，按計劃成本貸記“材料采購”科目；

③結(jié)轉(zhuǎn)差額時，如果存在超支差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；如果存在保存差異，則進行相反的分錄。

在我看來，上述業(yè)務(wù)處理不適合“材料采購”科目的應(yīng)用。主要原因有兩個：一是“物資采購”科目，其中借方核算實際成本，貸方核算計劃成本，差額金額也按不同方向計算。這類題目缺乏連貫性，初學(xué)者難以接受。第二，一步一步地，我們需要做一個大的轉(zhuǎn)變。先按計劃成本入庫，再將“材料采購”借方的實際成本與貸方的計劃成本進行比較，形成超支或節(jié)約的差額，再結(jié)轉(zhuǎn)。它不小心寫反了。由此可見，這不僅麻煩，而且容易出錯。因此，筆者認為，采購時，與①相同；②與③即入庫形成差異，借記“原材料”（計劃成本），貸記“材料采購”（實際成本），貸記結(jié)余余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額余額平衡平衡。這樣，“材料采購”只核算實際成本，差額入庫結(jié)轉(zhuǎn)一步到位。操作簡單易懂。

例1:A公司采購了一批物料A，專用發(fā)票上記錄的貨款3萬元，增值稅5100元，發(fā)票已經(jīng)收到，計劃成本32000元，已經(jīng)驗收入庫，全部通過銀行存款支付。會計處理如下：

①采購時：

材料采購借入：30000

應(yīng)交稅金增值稅（進項稅）5100

銀行存款借入：35100

②入庫及形成差異：

原材料借入：32000

借款：材料采購30000

材料成本差異2000

如果實際成本大于計劃成本，將有“材料成本差異”科目的超支借方。根據(jù)《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》（以下簡稱《應(yīng)用指南》）的有關(guān)規(guī)定，發(fā)出材料的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分攤，不得在季末、年末一次計算。最常用的方法是月末計算一個指標“本月物料成本差異分配率”，根據(jù)該指標計算發(fā)出物料與結(jié)存物料的差異，從而將計劃成本調(diào)整為實際成本。應(yīng)用指南中也給出了計算公式。本月物料成本差異率=（期初結(jié)存物料成本差異+本月收入物料成本差異）/（期初結(jié)存物料計劃成本+本月收入物料計劃成本）×100%。公式也得到了廣泛的認可和應(yīng)用，但公式設(shè)置不夠詳細。例如，在計算本月成本差異率時，沒有考慮月末入庫未到、物料暫估入庫、月初暫估入庫的實際影響。

筆者認為，由于預(yù)計訂單到達前對預(yù)計業(yè)務(wù)進行了特殊處理，即月末借記“原材料”（計劃成本）科目，貸記“應(yīng)付賬款-預(yù)計應(yīng)付賬款”科目；次月初，借記“原材料”（紅字計劃成本）賬戶，貸記“應(yīng)付賬款-預(yù)計應(yīng)付賬款”（紅字金額）賬戶?？梢娖谀╊A(yù)計來料無差異，下月核銷對差異無影響，但對原材料計劃成本有影響。如果“本月物料成本差異率”計算中包含計劃總成本，則公式分母過大，分子不變，計算結(jié)果不夠準確。顯然，需要調(diào)整計算公式的分母量。本月不僅要考慮月末是否有暫估入庫物料，還要考慮月初是否有沖銷暫估入庫物料。調(diào)整后的分母為“月初結(jié)存物料計劃成本－月初暫估入庫物料計劃成本＋月收入物料計劃成本－月末暫估入庫物料計劃成本”公式中，本月物料成本差異率=（期初結(jié)存物料成本差異+月末收入物料成本差異）/（期初結(jié)存物料計劃成本-期初暫估入庫物料計劃成本當(dāng)月+收入物料月末計劃成本-預(yù)計入庫物料月末計劃成本）×100%。例2：某公司a物料結(jié)存月初計劃成本為8萬元，成本差額為3200元。月初沖抵上月預(yù)計入庫的a料8000元；當(dāng)月預(yù)計入庫的a料成本34萬元，其中月末預(yù)計入庫1萬元，本月節(jié)省成本差額1.2萬元。

根據(jù)改進前的公式，本月材料成本差異率=（3200-12000）/（80000+340000）×100%=-2.10%

根據(jù)改進后的公式，本月材料成本差異率=（3200-12000）/（80000-8000+340000-10000）×100%=-2.19%