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商業(yè)銀行是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，信貸風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要組成部分，為抵御信貸風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)審慎的會(huì)計(jì)原則，必須足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備金，用于補(bǔ)償銀行到期不能收回的貸款。長期以來，我國存在準(zhǔn)備金計(jì)提不足的現(xiàn)象。隨著銀行監(jiān)管制度的不斷完善和會(huì)計(jì)核算制度的改革，這一現(xiàn)象已明顯改善，特別是上市銀行，其呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提政策已逐步規(guī)范，但在具體細(xì)節(jié)上還存在需要進(jìn)一步完善的地方。本文僅就目前已上市銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提政策作一實(shí)證分析，揭示存在的差異和不足，以期進(jìn)一步完善呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提政策。本文由中國論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM收集整理。

一、上市銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提政策比較分析

在我國，自1988年開始實(shí)行呆賬準(zhǔn)備金制度以來，貸款呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提政策經(jīng)歷了多次改革。到目前，上市銀行計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的主要政策依據(jù)有二：

一是財(cái)政部2001年底印發(fā)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2001]49號(hào))(以下簡稱《制度》)。《制度》的主要相關(guān)規(guī)定為：

(一)貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提;具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對(duì)特定國家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。

(二)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等)、進(jìn)出口押匯等。

(三)《制度》除規(guī)定在損益中計(jì)提上述專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備外，還規(guī)定從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按一定比例從凈利潤中提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

二是中國人民銀行2002年印發(fā)的《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》(銀發(fā)[2002]98號(hào))(以下簡稱《指引》)?！吨敢返闹饕獌?nèi)容為：

(一)明確計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備;專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備;特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。

(二)確定了貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款(含抵押、質(zhì)押、保證等貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。

(三)規(guī)定了呆賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例。一般準(zhǔn)備的年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%;專項(xiàng)準(zhǔn)備的參照計(jì)提比例分別為：關(guān)注類貸款為2%，次級(jí)類貸款為25%(可上下浮動(dòng)20%)，可疑類貸款為50%(可上下浮動(dòng)20%)，損失類貸款為100%;特種準(zhǔn)備的計(jì)提由銀行根據(jù)不同類別貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)自行確定。

上述貸款呆賬準(zhǔn)備計(jì)提政策的規(guī)定較過去已發(fā)生了根本變化，它們均體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的要求。但比較看，《制度》與《指引》之間還存在一定的差異：

(一)政策制定的出發(fā)點(diǎn)不同。《制度》主要是確定貸款呆賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的基本(原則)框架，至于具體的計(jì)提比例由商業(yè)銀行(企業(yè))自主決定;而《指引》則從有利于統(tǒng)一操作的角度出發(fā)，不但規(guī)定了計(jì)提方法，還規(guī)定了具體的計(jì)提比例。

(二)確定的呆賬準(zhǔn)備計(jì)提框架不盡相同。《制度》規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備金包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備以及在凈利潤中計(jì)提一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備(相當(dāng)于稅后利潤分配)。《指引》規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。

(三)規(guī)定的貸款呆賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍不完全相同?！吨贫取肺戳忻鞑鸪鲑Y金，而《指引》明確包括拆出資金。

二、上市銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法比較分析

(一)上市銀行呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法比較

為比較分析，列舉上市銀行已公布的2003年年度報(bào)告所披露的呆賬準(zhǔn)備計(jì)提方法：

1.深圳發(fā)展銀行披露貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提方法如下：

以期末各項(xiàng)貸款五級(jí)分類的貸款余額扣除有效的抵押、質(zhì)押和保證價(jià)值后為基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)際情況分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理計(jì)提，并確定各項(xiàng)貸款五級(jí)分類的貸款余額(扣除有效的抵押、質(zhì)押和保證價(jià)值后)計(jì)算貸款損失準(zhǔn)備的比例。

2.上海浦東發(fā)展銀行披露貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提方法如下：

(1)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提范圍為本公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、保證、信用貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等)、進(jìn)出口押匯、應(yīng)收賬款保理等表內(nèi)外信貸資產(chǎn)。(2)以上述信貸資產(chǎn)按風(fēng)險(xiǎn)分類(五級(jí)分類)的結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)際情況充分評(píng)估可能存在的損失，分析確定各類信貸資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備總額。其中，按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的表內(nèi)信貸資產(chǎn)余額1%部分作普通準(zhǔn)備反映，超出部分以專項(xiàng)準(zhǔn)備反映。(3)在稅后利潤計(jì)提一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。(4)在其年度報(bào)告中列示了各類貸款的準(zhǔn)備金計(jì)提比例。

3.中國民生銀行披露貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提方法如下：

(1)貸款呆賬準(zhǔn)備的提取范圍包括短期貸款、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、應(yīng)收進(jìn)出口押匯、中長期貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款以及逾期拆放同業(yè)及金融性公司款項(xiàng)等。(2)貸款呆賬準(zhǔn)備的提取，是按照資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類的結(jié)果，并考慮借款人的還貸能力、貸款本息的償還情況、抵押質(zhì)押物的合理價(jià)值、擔(dān)保人的支持力度和本行內(nèi)部信貸管理等因素，按比例計(jì)提。(3)在其年度報(bào)告中列示了各類貸款的準(zhǔn)備金計(jì)提比例。

4.招商銀行披露貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提方法如下：

(1)貸款呆賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍為：短期貸款、進(jìn)出口押匯、貼現(xiàn)(不含再貼現(xiàn)及轉(zhuǎn)貼現(xiàn))、中長期貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。(2)呆賬準(zhǔn)備金分為一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備根據(jù)全部貸款余額計(jì)提;專項(xiàng)準(zhǔn)備根據(jù)貸款五級(jí)分類結(jié)果，按照每筆貸款損失的程度計(jì)提;特種準(zhǔn)備未計(jì)提。(3)在其年度報(bào)告中列示了各類貸款的準(zhǔn)備金計(jì)提比例。

5.華夏銀行披露貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提方法如下：

(1)貸款呆賬準(zhǔn)備的提取范圍包括短期貸款、中長期貸款、逾期貸款、貼現(xiàn)(商業(yè)承兌匯票)、進(jìn)出口押匯等。(2)貸款呆賬準(zhǔn)備的提取，是按照資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類的結(jié)果，考慮借款人的還貸能力、抵(質(zhì))押物的合理價(jià)值、擔(dān)保人的代償能力及公司內(nèi)部信貸管理等因素，按照實(shí)際可能發(fā)生的損失比例進(jìn)行計(jì)提。(3)在其年度報(bào)告中按照《指引》列示了各類貸款的準(zhǔn)備金計(jì)提比例。