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財金〔2005〕49號財政部2005.5.23.發(fā)出

為了防范經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)金融企業(yè)抵御風(fēng)險能力，準(zhǔn)確核算損益，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，現(xiàn)將《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

請各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）將本辦法轉(zhuǎn)發(fā)給所轄各銀行和其他相關(guān)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行，并做好監(jiān)督管理工作。

附件：

金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法

第一章總則

第一條為了防范經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)金融企業(yè)抵御風(fēng)險能力，準(zhǔn)確核算損益，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，制定本辦法。

第二條本辦法所稱金融企業(yè)是指除金融資產(chǎn)管理公司外，經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，在中華人民共各國境內(nèi)注冊的政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司和城鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)。

第三條本辦法所稱呆賬準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對承擔(dān)風(fēng)險和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計提的呆賬準(zhǔn)備金，包括一般準(zhǔn)備和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

本辦法所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤中提取的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。

本辦法所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于賬面價值的部分提取的，用于彌補特定損失的準(zhǔn)備，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備。其中，貸款損失準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對各項貸款預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失計提的準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對各項應(yīng)收款項預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提的準(zhǔn)備。

第二章呆賬準(zhǔn)備的提取

第四條金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)應(yīng)提取呆賬準(zhǔn)備，具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）、拆借（拆出）、存放同業(yè)款項、應(yīng)收利息（不含貸款、拆放同業(yè)應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)。

對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)計提呆賬準(zhǔn)備。

金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等資產(chǎn)，不計提呆賬準(zhǔn)備。

第五條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)余額的一定比例提取一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備的計提比例由金融企業(yè)綜合考慮其所面臨的風(fēng)險狀況等因素確定，原則上一般準(zhǔn)備余額不低于風(fēng)險資產(chǎn)期未余額的1%。一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計提和管理。

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按季對各項債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析各項債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)的可收回性，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能產(chǎn)生的損失，對預(yù)計可能發(fā)生的貸款損失，計提貸款損失準(zhǔn)備；對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備；對預(yù)計可能產(chǎn)生的長期投資損失，計提長期投資減值準(zhǔn)備。

第六條貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍為金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯，拆出資金、應(yīng)收融資租賃款等。

貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。

專項準(zhǔn)備是指金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對貸款資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險分類后，按貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備。專項準(zhǔn)備的計提比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。

金融企業(yè)可參照以下比例計提專項準(zhǔn)備：

關(guān)注類計提比例為2%，次級類計提比例為25%，可疑類計提比例為50%，損失類計提比例為100%。其中，次級和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20%。

特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家、地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。

第七條壞帳準(zhǔn)備的計提范圍為存放同業(yè)款項、應(yīng)收債券利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收經(jīng)營租賃款、其他應(yīng)收款等各類應(yīng)收款項。

金融企業(yè)可參照《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對計提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險分類，并根據(jù)風(fēng)險分類結(jié)果參照貸款專項準(zhǔn)備計提比例確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。金融企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

第八條長期投資減值準(zhǔn)備的計提范圍為股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期未價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）。

對于有市價長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

（一）市價持續(xù)2年低于賬面價值；

（二）該項投資暫停交易1年或1年以上；

（三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

（五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

對于無市價長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

（一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

（二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

（三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

（四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

第九條金融企業(yè)必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度及時、足額提取呆賬準(zhǔn)備，呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配。

第十條金融企業(yè)總部及分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于每季度終了后30天內(nèi)向主管財政部門提供其呆賬準(zhǔn)備提取情況（包括計提呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)分項、分類情況、資產(chǎn)風(fēng)險評估方法、呆賬準(zhǔn)備計提比例及變更情況），并按類別提供相關(guān)呆賬準(zhǔn)備余額變動情況（期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期未數(shù)）。

第十一條財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處負(fù)責(zé)對當(dāng)?shù)刂醒牍芾淼慕鹑谄髽I(yè)分支機(jī)構(gòu)呆帳準(zhǔn)備提取的監(jiān)督管理，對末按規(guī)定足額提取呆賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行制止和糾正。

第三章賬務(wù)處理

第十二條金融企業(yè)按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備作為利潤分配處理。一般準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的組成部分。

第十三條金融企業(yè)提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)質(zhì)量提高時，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期損益。

第十四條對符合條件的資產(chǎn)損失經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，沖減已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的表內(nèi)應(yīng)收利息已經(jīng)納入損益核算的，無論其本金或利息是否已逾期，均作沖減利息收入處理。

已核銷的資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，超過本金的部分，包括收回表內(nèi)應(yīng)收利息和表外應(yīng)收利息，計入利息收入。轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作增加當(dāng)期損益處理。

第十五條資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以原幣計提，即人民幣資產(chǎn)以人民幣計提，外幣資產(chǎn)以外幣或折合美元計提，人民幣和外幣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別核算和反映。

第四章附則

第十六條金融企業(yè)可以根據(jù)本辦法制定具體辦法，報主管財政部門備案。

第十七條本辦法自2005年7月1日起施行。以前有關(guān)規(guī)定與本辦法有抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。