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如何處理低值易耗品攤銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》第20條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)對(duì)低值易耗品和包裝材料采用一次轉(zhuǎn)銷法或五年攤銷法攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

1。領(lǐng)用時(shí)按低值易耗品的賬面價(jià)值分?jǐn)傁嚓P(guān)成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品”。（2）55攤銷法?？砂础暗椭狄缀钠罚◣?kù)存）”、“低值易耗品（在用）”和“低值易耗品（攤銷）”進(jìn)行明細(xì)核算。領(lǐng)用時(shí)，借記“低值易耗品（在用）”科目，貸記“低值易耗品（庫(kù)存）”科目；攤銷時(shí)，按低值易耗品賬面價(jià)值的50%借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目，貸記“低值易耗品（攤銷）”科目；攤銷時(shí)報(bào)廢時(shí)，低值易耗品的賬面價(jià)值借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品（攤銷）”科目。低值易耗品已經(jīng)毀損、滅失，不能使用的，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用。稅收待遇?！?a target="_blank" href="http://dilbar.cn/citiao/9620518496046530960.html">企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的具有下列特征的非貨幣性資產(chǎn)：已使用12個(gè)月以上的，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為提供勞務(wù)、出租或者為生產(chǎn)商品進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家政策法規(guī)和自身實(shí)際情況制定具體標(biāo)準(zhǔn)，明確固定資產(chǎn)與低值易耗品的界限，制定低值易耗品分類目錄，規(guī)范管理。

2。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扣除企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)），《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括下列內(nèi)容：（一）設(shè)備、設(shè)備、保險(xiǎn)、保險(xiǎn)等，尚未實(shí)行社會(huì)職能分離的企業(yè)內(nèi)部福利部門發(fā)生的設(shè)施、人員費(fèi)用，包括食堂、浴室、美容美發(fā)室、醫(yī)務(wù)室等集體福利部門的用工費(fèi)、設(shè)備設(shè)施費(fèi)、維修費(fèi)等，托兒所、療養(yǎng)院以及福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和服務(wù)費(fèi)。因此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范低值易耗品的稅前支付渠道。根據(jù)配比原則，管理部門收取的計(jì)入管理費(fèi)用，生產(chǎn)車間收取的計(jì)入制造費(fèi)用，福利部門收取的計(jì)入職工福利費(fèi)用。增值稅的準(zhǔn)確計(jì)算。增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和有關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅人自用的消費(fèi)品；（5）本條第一款至第四款規(guī)定的貨物運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第一款所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括不單用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)（不包括免稅項(xiàng)目）（免征增值稅）但也適用于不征稅的增值稅項(xiàng)目、免征增值稅的項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用壽命超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收政策，準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除額，調(diào)出低值易耗品。案例分析C公司是從事貨物加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人。2013年7月1日，C公司采購(gòu)電扇30臺(tái)，單價(jià)100元（不含稅）；電飯煲3臺(tái)，單價(jià)200元（不含稅）；企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票。2013年8月12日，生產(chǎn)車間接收電扇15臺(tái)，公司管理部接收電扇9臺(tái)，食堂接收電扇6臺(tái)，食堂接收電飯煲3臺(tái)。假設(shè)企業(yè)暫時(shí)不考慮低值易耗品的報(bào)廢價(jià)值。

2013年7月1日，C公司采購(gòu)上述低值易耗品，由于電飯煲直接從食堂收取，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入低值易耗品：3×200×117%=702（元）；采購(gòu)風(fēng)機(jī)時(shí)使用部門不明確，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510元（30×100×17%）可暫扣，計(jì)入低值易耗品：30×100=3000元。低值易耗品錄入金額為702+3000=3702（元）。采用五五攤銷法的，直接計(jì)入低值易耗品（庫(kù)存）科目。

借款：低值易耗品3702

應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）510

借款：銀行存款4212。

低值易耗品的攤銷，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇采用一次核銷法或五十五攤銷法。

選擇一次性核銷方式：領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值分?jǐn)偟较嚓P(guān)成本中。

2013年8月12日，食堂收電飯煲，計(jì)入702元；食堂收電風(fēng)扇，用于集體福利，轉(zhuǎn)出102元（6×100×17%）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入702+6×100+102=1404元。管理部收款計(jì)入管理成本9×100=900元；生產(chǎn)車間收款計(jì)入制造成本15×100=1500元。借方：管理費(fèi)900制造費(fèi)1500應(yīng)付職工薪酬-職工福利1404貸方：低值易耗品3702應(yīng)付稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）102。

選擇五五攤銷法：

收取時(shí)，食堂于2013年8月12日收取電扇，因用于集體福利，調(diào)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102元計(jì)入低值易耗品，低值易耗品為3702+102=3804（元）。貸款：低值易耗品（在用）3804貸款：低值易耗品（庫(kù)存）3702應(yīng)納稅額增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）102。

攤銷時(shí)，將賬面價(jià)值的50%攤銷到相應(yīng)的賬戶中。借方：管理費(fèi)用450制造費(fèi)用750應(yīng)付職工薪酬-職工福利702貸方：低值易耗品（攤銷）1902。

報(bào)廢時(shí)，按其賬面價(jià)值攤銷至相應(yīng)科目。借方：管理費(fèi)用450制造費(fèi)用750應(yīng)付職工薪酬-職工福利702貸方：低值易耗品（攤銷）1902。

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)對(duì)周轉(zhuǎn)材料（含低值易耗品）采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，收回時(shí)將成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料也可以采用攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。