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發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

文號：國稅發(fā)[2004]38號

發(fā)布日期：2004-4-6

執(zhí)行日期：2004-4-6

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

為進(jìn)一步規(guī)范涉外稅務(wù)審計，提高稅收管理效率，國家稅務(wù)總局制定了《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），現(xiàn)印發(fā)給你們，并就貫徹落實的有關(guān)問題通知如下：

一、提高認(rèn)識。稅務(wù)審計是通過采用現(xiàn)代審計技術(shù)獲取納稅人涉稅信息并進(jìn)行分析審核的管理性手段，其規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進(jìn)的審計技術(shù)和中性的審計結(jié)論，既有利于降低稅收管理風(fēng)險、提高稅收管理效率，也有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)、密切征納雙方關(guān)系。各地應(yīng)充分認(rèn)識稅務(wù)審計的作用并采取措施發(fā)揮其功能。

二、規(guī)范管理。稅務(wù)審計作為日常檢查的主要手段，經(jīng)過近年來在涉外企業(yè)的推廣應(yīng)用，其效能已日益顯現(xiàn)并被征納雙方日益接納，但也存在審計不到位和多頭下戶、重復(fù)獲取數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。為此，對跨區(qū)域經(jīng)營并實行匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅的涉外企業(yè)，應(yīng)按《辦法》規(guī)定由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實施稅務(wù)審計；對國、地稅共管戶也應(yīng)按《辦法》規(guī)定試行聯(lián)合稅務(wù)審計。這是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以及國、地稅之間加強(qiáng)合作的有力措施，各地應(yīng)予以高度重視并抓出成效。

三、注重效率?！渡嫱舛悇?wù)審計規(guī)程》中規(guī)定的工作底稿量較大，各地可以選擇性使用；在《辦法》推廣之初，各地可以選取一些規(guī)模較大的涉外企業(yè)作為實施聯(lián)合稅務(wù)審計的對象，不必追求稅務(wù)審計的企業(yè)數(shù)量，關(guān)鍵是確保質(zhì)量，提高效率。

四、加強(qiáng)溝通。開展聯(lián)合稅務(wù)審計時，上下級稅務(wù)機(jī)關(guān)、兄弟省市稅務(wù)機(jī)關(guān)和國稅、地稅機(jī)關(guān)之間應(yīng)加強(qiáng)溝通和協(xié)作，確?！掇k法》落到實處；各地應(yīng)于2004年5月底前將跨省市經(jīng)營并匯總繳納企業(yè)所得稅的涉外企業(yè)的名單及其基本情況上報總局（國際稅務(wù)司，下同）；年底前將《辦法》執(zhí)行情況反饋給總局，總局將組織抽查并予以通報。

國家稅務(wù)總局

二00四年四月六日

涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法

一、為進(jìn)一步規(guī)范對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）稅務(wù)審計，提高稅收征管效率，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，優(yōu)化涉外企業(yè)稅收管理環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則，特制定本辦法。

二、聯(lián)合稅務(wù)審計的類型，分為以下兩種情況：

（一）對跨區(qū)域經(jīng)營并實行匯總（合并）繳納企業(yè)所得稅的涉外企業(yè)，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同期開展的稅務(wù)審計（以下稱為跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計）；

（二）對在同一地區(qū)經(jīng)營的涉外企業(yè)，負(fù)責(zé)稅收征管的國稅局和地稅局聯(lián)合開展的稅務(wù)審計（以下稱為國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計）。

三、跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計的組織形式

跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計由主管企業(yè)所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實施，主要適用于企業(yè)所得稅的審計，但在實施審計時也應(yīng)對本稅務(wù)機(jī)關(guān)其他主管稅種一并進(jìn)行審計。

組織實施跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有下達(dá)跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計任務(wù)通知書的，各地下級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得自行安排稅務(wù)審計。組織實施跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計的稅務(wù)機(jī)關(guān)為：

（一）對跨?。ê灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）經(jīng)營的涉外企業(yè)的稅務(wù)審計，由國家稅務(wù)總局組織實施。

（二）對跨地（市）經(jīng)營的涉外企業(yè)的稅務(wù)審計，由省級（含計劃單列市）稅務(wù)局組織實施。

（三）對跨縣（市）經(jīng)營的涉外企業(yè)的稅務(wù)審計，由地（市）級稅務(wù)局組織實施。

跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計時，凡遇有涉及非本稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅種問題的，應(yīng)告知其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在必要時聯(lián)合進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)審計。

四、國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計的組織形式

（一）對企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅均由同一稅務(wù)局主管的涉外企業(yè)，由該主管稅務(wù)局提出稅務(wù)審計計劃并告知企業(yè)其他適用稅種的主管稅務(wù)局后，組織相關(guān)主管稅務(wù)局聯(lián)合開展稅務(wù)審計。

（二）對企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅由國稅局、地稅局分別主管的涉外企業(yè)，由主管國稅局和地稅局共同提出稅務(wù)審計計劃，聯(lián)合組織實施稅務(wù)審計。

五、實施跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計的，負(fù)責(zé)組織實施的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下兩種方式：一是抽調(diào)各有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人力，統(tǒng)籌安排稅務(wù)審計；二是規(guī)定聯(lián)合稅務(wù)審計時限，由各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的時限內(nèi)開展稅務(wù)審計。

審計結(jié)束后，由涉外企業(yè)匯總繳納稅款所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)匯總編制稅務(wù)審計有關(guān)文書，送達(dá)該涉外企業(yè)，辦理稅款退補(bǔ)、滯納金和罰款入庫事宜。

六、國地稅實施聯(lián)合稅務(wù)審計的，國稅局、地稅局主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別抽調(diào)人力，同時進(jìn)入審計現(xiàn)場，分別負(fù)責(zé)相關(guān)事項的稅務(wù)審計。

審計過程中，涉外企業(yè)的主管國稅局和地稅局，應(yīng)加強(qiáng)溝通，共同研究審計結(jié)論和審計報告，凡涉及相同的涉稅指標(biāo)，口徑和數(shù)據(jù)應(yīng)該保持一致。

審計結(jié)束后，涉外企業(yè)主管國稅局和地稅局分別編制稅務(wù)審計有關(guān)文書，送達(dá)企業(yè)，辦理稅款退補(bǔ)、滯納金和罰款入庫事宜。

七、開展聯(lián)合稅務(wù)審計時，均應(yīng)按照《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》的要求編制稅務(wù)文書，并選用適當(dāng)?shù)?a target="_blank" href="http://dilbar.cn/zhishi/jjjiufeng/shenjifa_sjff/">審計方法和技術(shù)；凡涉及相同的稅務(wù)審計文書，應(yīng)該一式多份，確保成果共享。

八、對同一涉外企業(yè)的聯(lián)合稅務(wù)審計，一個納稅年度內(nèi)不得超過一次。

九、本辦法不適用稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅案件的稽查。

十、本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

十一、本辦法自頒布之日起施行。

國家稅務(wù)總局