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【導(dǎo)讀】進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額[僅就海關(guān)計(jì)算代征增值稅而言，并非進(jìn)口方支付的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(固定資產(chǎn)除外)不得作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣〕。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率需要注意的是，進(jìn)口貨物增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格中包括已納關(guān)稅稅額;如果進(jìn)口的貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，則其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)包括已納消費(fèi)稅稅額。進(jìn)口貨物適用的稅率同納稅人銷售貨物的稅率相同。進(jìn)口貨物應(yīng)由進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅;個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。例如，永盈公司為進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為700萬元，該貨物關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額。1、組成計(jì)稅價(jià)格=700十700×10%=770(萬

第二節(jié)稅務(wù)稽查證據(jù)的收集與固定一、書證的收集與固定按照《若干規(guī)定》第十條、第十七條和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國稅發(fā)[1996]226號(hào))第二十四條的規(guī)定，書證的收集與固定應(yīng)符合以下要求：1.需要提取與案件有關(guān)資料原件的，以專用收據(jù)提取有關(guān)資料，以統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件。2.不能取得原件的，或稽查對(duì)象以外的單位和個(gè)人提供的書證屬于復(fù)印件的，可以照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的出處，由原件保存單位(個(gè)人)簽注本件由我單位提供，與原件核對(duì)無誤，原件存于我處字樣，并由其簽章或者押印;拒絕簽章或者押印的，應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)有關(guān)基層組織(如街道辦事處等)或公證處代表人等作為見證人到場(chǎng)，制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄，在現(xiàn)場(chǎng)筆錄上記明拒簽事由和日期，由稽查人員、見證人簽名或者蓋章。3.收集的報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、圖紙、專業(yè)技術(shù)資料、科技文獻(xiàn)等書證，應(yīng)當(dāng)附有說明出處等相關(guān)信息的材料并蓋章和押印。4.外文書證或者外國語視聽資料，應(yīng)當(dāng)附有由

稅務(wù)稽查是指稅務(wù)稽查部門的專業(yè)檢查，是由稅務(wù)稽查部門依法組織實(shí)施的對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行全面地、綜合的檢查。稅務(wù)稽查主要對(duì)象是對(duì)涉及偷、逃、抗、騙稅的大案要案的檢查。稅務(wù)稽查專業(yè)性相對(duì)性強(qiáng)，要求政策水平高，是高標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)檢查。要求查深、查透、辦成鐵案。稅務(wù)稽查的構(gòu)成稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)部分。一、選案確定稅務(wù)稽查對(duì)象是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。目前稽查選案分為：人工選案、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)、其他等人工選案的基本方法是抽樣。實(shí)施抽樣又分為隨機(jī)抽樣和非隨機(jī)抽樣。在實(shí)行抽查選案時(shí)，一般都采用隨機(jī)抽樣法，它是按照概率規(guī)律抽取稽查對(duì)象的一種方法。計(jì)算機(jī)選案的指標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面：分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)平均增長(zhǎng)值分析、分行業(yè)財(cái)務(wù)比率分析、企業(yè)常用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、流轉(zhuǎn)稅類選案分析、企業(yè)所得稅稅前限制列支項(xiàng)目指標(biāo)分析、進(jìn)出口稅收指標(biāo)分析、稅收管理指標(biāo)分析等。舉報(bào)是稅務(wù)機(jī)

稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。具體包括日?；椤ｍ?xiàng)稽查和專案稽查。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照各自的管轄范圍行使稅務(wù)稽查職能。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在所屬稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)建立稅務(wù)違法案件舉報(bào)中心，受理公民舉報(bào)稅務(wù)違法案件。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)：依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。為此稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為依據(jù)，以國家發(fā)布的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，依*人民群眾，加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門的配合。稅務(wù)稽查的范圍：包括稅務(wù)法律、法規(guī)、制度等的貫徹執(zhí)行情況，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及稅務(wù)活動(dòng)的合法性，偷、逃、抗、騙、漏稅及滯納情況。稅務(wù)稽查對(duì)象的確定：稅務(wù)稽查對(duì)象一般應(yīng)當(dāng)通過以下3種方法產(chǎn)生：

一、稅務(wù)稽查的四大職能稅務(wù)稽查職能是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查中具有的特定職權(quán)和承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)稽查在稅收征管體系中居于重要的位置，它的職能必須以反映稅收職能為基本前提，充分體現(xiàn)依法治稅的主導(dǎo)思想，達(dá)到規(guī)范納稅、征稅雙方行為，強(qiáng)化稅收征管，保障國家財(cái)政收入的目的。其基本職能有稽審、監(jiān)控、懲處、督導(dǎo)、促收等。這些基本職能是統(tǒng)一、完整的體系，各種職能之間相互關(guān)聯(lián)、相互依存，其中任何一種職能都離不開群體職能而孤立存在，且每一種職能的發(fā)揮，只有在稽查機(jī)制整體正規(guī)化運(yùn)行的狀態(tài)下才能得以體現(xiàn)。(一)監(jiān)督職能稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)，代扣代繳或者代收代繳義務(wù)情況的檢查，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的事后監(jiān)督。通過這種監(jiān)督，督促納稅人、扣繳義務(wù)人正確地履行納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)。稅務(wù)稽查的監(jiān)督主要通過對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營情況以及其他有關(guān)納稅、解繳稅款情況的稽核、審查

作規(guī)口口作出核口稅工各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市外經(jīng)貿(mào)委（廳、局）、國家稅務(wù)局，各外貿(mào)中心，各部委直屬總公司：為適應(yīng)現(xiàn)行出口退稅管理工作的需要，完善并加強(qiáng)出口退稅稽核工作，我們?cè)谠冻隹诋a(chǎn)品退稅稽核員工作規(guī)則》（〔1991〕外經(jīng)貿(mào)財(cái)發(fā)第555號(hào)）的基礎(chǔ)上，重新擬定了《出口退稅稽核工作規(guī)則》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中如有問題請(qǐng)及時(shí)反映。附件：出口退稅稽核工作規(guī)則抄送：國務(wù)院辦公廳、財(cái)政部、審計(jì)署、海關(guān)總署、國家外匯管理局。附件：出口退稅稽核工作規(guī)則第一條為了在外經(jīng)貿(mào)行業(yè)貫徹國家出口退稅政策，加強(qiáng)出口退稅管理，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，特制定本規(guī)則。第二條出口退稅稽核工作是整個(gè)出口退稅管理工作中的重要環(huán)節(jié)，各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市外經(jīng)貿(mào)委（廳、局）必須設(shè)置專職的出口退稅稽核員（以下簡(jiǎn)稱稽核員）或稽核組。第三條各地外經(jīng)貿(mào)主管部門選定的稽核員須報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門同意，并經(jīng)上級(jí)稅貿(mào)兩家主管

正確的辦法是通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理，并舉例說明：[例]a公司連續(xù)幾年盈利，稅務(wù)稽查局已完成對(duì)其上一年度企業(yè)所得稅納稅情況的稽查，共繳納所得稅900萬元。a公司及時(shí)交稅，并進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：①借款：營業(yè)外支出900萬借款：應(yīng)交所得稅900萬②借款：應(yīng)交所得稅900萬借款：銀行存款900萬會(huì)計(jì)處理（不計(jì)盈余公積），③借款：本年預(yù)繳利潤900萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳，a公司未調(diào)整所得稅900萬元?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，屬于當(dāng)期收入和費(fèi)用，作為收入和費(fèi)用不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使本期已經(jīng)收到和支付，也不作為本期收入和費(fèi)用。但本條例和國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定的除外。”根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不屬于補(bǔ)充年度費(fèi)用，不能在補(bǔ)充年度所得稅前扣除。另外，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以前年度繳納的稅款不能計(jì)入當(dāng)期損益。因此，a公司的

稅務(wù)稽查，會(huì)檢查合同。稅務(wù)稽查會(huì)涉及到企業(yè)重要的財(cái)務(wù)、稅務(wù)信息與資料，企業(yè)需要提供檢查所屬年度的相關(guān)財(cái)務(wù)、稅務(wù)資料，例如賬冊(cè)、憑證、合同等。檢查應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查等方法。《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》第十六條檢查應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查等方法。對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，檢查人員可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。

準(zhǔn)予退（免）稅的出口貨物，除另有規(guī)定者外，必須同時(shí)具備以下4個(gè)條件：（1）必須是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。增值稅、消費(fèi)稅的征收范圍，包括除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的所有增值稅應(yīng)稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品。之所以必須具備這一條件，是因?yàn)槌隹谪浳锿耍猓┒愔荒軐?duì)已經(jīng)征收過增值稅、消費(fèi)稅的貨物退還或免征其已納稅額和應(yīng)納稅額。未征收增值稅、消費(fèi)稅的貨物（包括國家規(guī)定免稅的貨物）不能退稅，以充分體現(xiàn)未征不退的原則。（2）必須是報(bào)關(guān)離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關(guān)口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區(qū)別貨物是否報(bào)關(guān)離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡在國內(nèi)銷售、不報(bào)關(guān)離境的貨物，除另有規(guī)定者外，不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結(jié)算，也不論出口企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。對(duì)在境內(nèi)銷售收取外匯的貨物，如賓

稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。具體包括日?；椤ｍ?xiàng)稽查和專案稽查。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)：根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。為此稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為依據(jù)，以國家發(fā)布的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，依靠人民群眾，加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門的配合。稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)部分。

在增值稅的核算體系中，出口企業(yè)的核算法相對(duì)較為復(fù)雜，不但要計(jì)算納稅金額，還要計(jì)算退稅金額。隨著經(jīng)濟(jì)體質(zhì)改革的逐步深入，擴(kuò)大內(nèi)需已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足改革需要，更多的要調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大出口，鼓勵(lì)企業(yè)走出去賺取外匯。為了給企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)卸掉枷鎖，更好的參與到國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，國家對(duì)出口企業(yè)實(shí)行免稅、抵、退稅等一系列優(yōu)惠措施，讓企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)等以零稅率的方式近入到國際市場(chǎng)，以期占有更好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。平時(shí)財(cái)務(wù)人員接觸出口退稅的業(yè)務(wù)較少，且營改增以后許多新納稅人對(duì)增值稅掌握不夠全面?，F(xiàn)就免、抵、退計(jì)算方法做一個(gè)詳細(xì)的介紹。一、出口型生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納稅額的計(jì)算生產(chǎn)性企業(yè)出口適用免、抵、退稅計(jì)算方法。我們可以簡(jiǎn)單從字面理解，將其認(rèn)為分解為免、抵、退三個(gè)步驟。第一步免：增值稅一般計(jì)算方法簡(jiǎn)單可以理解為應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)—進(jìn)項(xiàng)，可得出口企業(yè)公式①應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)+外銷銷項(xiàng)—進(jìn)項(xiàng)。前面闡述外銷出口貨物的銷項(xiàng)是免稅的

一、稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查有什么區(qū)別稅務(wù)檢查相對(duì)稅務(wù)稽查范疇較大。首先，從字面來理解，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱?！彪m說稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查和處理工作，但是對(duì)這種稅務(wù)檢查加了限定性的定語：是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查?？梢?，稅務(wù)稽查的目的性很明確，是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過選案分析系統(tǒng)和人工隨機(jī)產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過特定程序所進(jìn)行的稅務(wù)檢查才是稅務(wù)稽查。其次，從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作來看，有些稅務(wù)檢查也不是稅務(wù)稽查。比如：管理分局對(duì)稅務(wù)登記證所進(jìn)行的檢查、對(duì)停歇業(yè)戶所進(jìn)行的檢查、對(duì)注銷稅務(wù)登記所進(jìn)行的結(jié)算檢查。因?yàn)檫@些檢查都不是通過選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)正常管理需要所必須進(jìn)行的管理性檢查

確定出口貨物退(免)稅的貨物范圍，是確定執(zhí)行出口貨物退(免)稅的政策的基本依據(jù)，我國出口貨物在現(xiàn)階段的退稅是以海關(guān)報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物為主要對(duì)象的，但考慮到國家宏觀調(diào)控的需要和國際慣例接軌，對(duì)一些非海關(guān)報(bào)關(guān)出口的特定貨物也實(shí)行了退(免)稅。一、一般退(免)稅的貨物范圍《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍。均應(yīng)予以退還已征增殖稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅?？梢酝?免)稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1、須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》對(duì)其稅目、稅率(單位稅額)均以明確。強(qiáng)調(diào)要具備這一條件，主要是考慮我國

服務(wù)對(duì)象相關(guān)納稅人納稅人應(yīng)提供的資料1、退(抵)稅申請(qǐng)審批表一式四份2、增值稅返還審核表或增值稅退稅計(jì)算表復(fù)印件一式四份3、稅收(出口貨物)專用繳款書復(fù)印件4、退稅所屬期納稅申報(bào)表(窗口驗(yàn)審后歸還納稅人，以后環(huán)節(jié)需看可通過CTAIS查閱)5、退稅所屬期財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)印件一式四份6、因各種原因而誤繳的稅款，須將出口貨物專用繳款書第二聯(lián)交回后，才能辦理退庫。7、國稅《稅務(wù)登記證》副本文書流轉(zhuǎn)程序與環(huán)節(jié)納稅人城區(qū)各局市局城區(qū)各局國庫辦理責(zé)任單位城區(qū)各局、計(jì)統(tǒng)征收處承諾時(shí)限提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，城區(qū)各局在10個(gè)工作日內(nèi)審畢。退稅手續(xù)由計(jì)統(tǒng)征收處在3個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。