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《稅收征管法》第二十六條賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施，但該條對(duì)稅收保全措施種類、實(shí)施程序的規(guī)定存在一些不足，建議從以下兩個(gè)方面在立法上對(duì)稅收保全措施加以改進(jìn)和完善，使其發(fā)揮更大的效用。

一、稅收保全措施規(guī)定的程序易貽誤保全時(shí)機(jī)，因此各項(xiàng)措施應(yīng)可選擇實(shí)施，不必規(guī)定先后

《稅收征管法》第二十六條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)繳稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局。每一類均需給予納稅人一定的時(shí)間去辦理。如果納稅人已有意逃避納稅，并已有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿跡象，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供擔(dān)保無(wú)異于通知納稅人加速財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和隱匿，并加強(qiáng)其隱蔽性。然后，納稅人再告知稅務(wù)機(jī)關(guān)自己無(wú)法提供擔(dān)保，而此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)已無(wú)任何財(cái)產(chǎn)進(jìn)行稅收保全，陷入被動(dòng)局面。

為解決這一問(wèn)題，對(duì)于納稅人已有意逃避納稅，并已有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿行為的，應(yīng)將責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保與通知暫停支付存款、扣押、查封商品、貨物或財(cái)產(chǎn)處并列地位。三種措施可并列使用，亦可任選其一。只要擔(dān)?；虮Ｈ呢?cái)產(chǎn)價(jià)值合計(jì)不超過(guò)或相當(dāng)于應(yīng)納稅款。

當(dāng)然，存款被通知暫停支付和商品貨物或財(cái)產(chǎn)被扣押、查封可能會(huì)比提供擔(dān)保對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成更大影響。因此，法律應(yīng)明確規(guī)定：當(dāng)前二項(xiàng)措施被采取后，納稅人愿意提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)接受其納稅擔(dān)保，并立即解除其他稅收保全措施。

二、應(yīng)增加對(duì)第三人請(qǐng)求權(quán)

1.民事訴訟中的第三人請(qǐng)求權(quán)。

在民事訴訟法中，債務(wù)人不能清償債務(wù)，但對(duì)第三人有到期債權(quán)的，人民法院可依債權(quán)人申請(qǐng)，通知該第三人向債權(quán)人履行債務(wù)。該第三人對(duì)債務(wù)沒(méi)有異議但又在通知指定的期限內(nèi)不履行的，人民法院可強(qiáng)制執(zhí)行。這里第三人指對(duì)債務(wù)人負(fù)有到期債務(wù)且應(yīng)履行償付義務(wù)的案外人。

2.法律應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)第三人請(qǐng)求權(quán)。有偷稅、騙稅或欠稅行為的納稅人逾期不繳納所偷、騙、欠的稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳經(jīng)常會(huì)有困難，但通過(guò)查賬稅務(wù)機(jī)關(guān)可能掌握到該納稅人對(duì)第三人享有到期債權(quán)。為避免國(guó)家稅款流失，《稅收征管法》應(yīng)增加賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)以下權(quán)利：向第三人進(jìn)行追繳相當(dāng)于應(yīng)繳稅款、滯納金、罰款合計(jì)金額款項(xiàng)(包括貨幣及其他財(cái)物形態(tài))的權(quán)利。