資產(chǎn)，負債的賬面價值是會計確認的期末資產(chǎn)/負債價值，資產(chǎn)/負債的計稅基礎(chǔ)是根據(jù)稅法確認的期末資產(chǎn)/負債價值。通常，初始確認時，資產(chǎn)/負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，后續(xù)計量時，由于會計與稅法確認收入、費用導致資產(chǎn)/負債即凈資產(chǎn)增、減的時期不同，以及會計確認與轉(zhuǎn)回未實現(xiàn)資本利得或損失但稅法不確認也不轉(zhuǎn)回，從而導致二者之間的暫時性差異。由于現(xiàn)在的資產(chǎn)、負債是未來收入、費用(未來經(jīng)濟利益或義務(wù))的折現(xiàn)(折現(xiàn)率為0)，因此，可從未來應(yīng)稅收入、未來可扣除費用角度來描述現(xiàn)在的資產(chǎn)/負債的計稅基礎(chǔ)。 因為界定資產(chǎn)/負債的計稅基礎(chǔ)是為了確認、計量暫時性差異，非凈資產(chǎn)變動業(yè)務(wù)(如：資產(chǎn)±，負債或所有者權(quán)益±)引起的資產(chǎn)/負債計稅基礎(chǔ)的增減額，不影響凈資產(chǎn)或所得，從而不產(chǎn)生所得稅會計差異，所以下列 第一、四項分析不考慮該類業(yè)務(wù)導致的資產(chǎn)/負債計稅基礎(chǔ)的增減額。 1對于第一類業(yè)務(wù)，稅法確認本期收入引起的資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)增加額在本期納稅，即本期資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)增加額為本期應(yīng)稅收入，則是未來資產(chǎn)收回期間的非應(yīng)稅收入，于是：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=前期增加的資產(chǎn)(前期已稅、未來非應(yīng)稅收入)+本期增加的資產(chǎn)(本期應(yīng)稅、未來非應(yīng)稅收入)=未來非應(yīng)稅收人。 設(shè)期初資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等(以下同)，若本期會計確認收入引起資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)增加，所得稅費用增加;而本期稅法不確認(未來確認)該所得，本期不納稅，則本期末資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(即未來非應(yīng)稅收入)的差額為未來應(yīng)稅收入，即增加本期會計所得、增加未來應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅暫時性差異，形成本期有所得稅費用、無應(yīng)交所得稅的“遞延所得稅負債”;未來稅法確認(與本期相等的金額)該所得、而會計不確認，則未來期末資產(chǎn)賬面價值=計稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異，形成未來無所得稅費用、有應(yīng)交所得稅、償還的“遞延所得稅負債”。所得稅會計實務(wù)中此類業(yè)務(wù)有：當投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)時，權(quán)益法下投資企業(yè)按投資比例確認投資收益并調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值;交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量調(diào)增賬面價值計人當期損益等。上述業(yè)務(wù)會計調(diào)增資產(chǎn)賬面價值，稅法不確認，則相關(guān)資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(未來非應(yīng)稅收入)的差額為未來納稅的應(yīng)納稅暫時性差異。 若本期稅法確認收入引起資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)增加，納稅;本期會計不確認(未來確認)該所得，則本期末資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)(即未來非應(yīng)稅收入)的差額仍為未來非應(yīng)稅收入，即減少未來應(yīng)稅所得的可抵扣暫時性差異，形成本期無所得稅費用、有應(yīng)交所得稅的“遞延所得稅資產(chǎn)”。未來會計確認(與本期相等的金額)、稅法不確認，則未來期末資產(chǎn)賬面價值=計稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，形成未來有所得稅費用、無應(yīng)交所得稅、收回的“遞延所得稅資產(chǎn)”。我國所得稅會計實務(wù)中暫元此類業(yè)務(wù)。 2對于第二類業(yè)務(wù)，稅法確認本期收人引起的負債減少額(凈資產(chǎn)或所得增加額)在本期納稅，即本期負債計稅基礎(chǔ)減少額為本期應(yīng)稅收入，則是未來負債償還期間的非應(yīng)稅收入;雖然非凈資產(chǎn)變動引起的負債計稅基礎(chǔ)的增加額不會導致暫時性差異，但應(yīng)由未來期間的應(yīng)稅收入(導致負債計稅基礎(chǔ)減少)償還的是非凈資產(chǎn)變動形成的初始負債，即非凈資產(chǎn)變動形成的初始負債是未來應(yīng)稅收入，于是：負債的計稅基礎(chǔ)=初始負債(未來應(yīng)稅收入)一前期減少的負債(前期已稅、未來非應(yīng)稅收入)一本期減少的負債(本期應(yīng)稅、未來非應(yīng)稅收入)=未來應(yīng)稅收入。 設(shè)期初負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等(以下同)，若本期會計確認收入引起負債減少(凈資產(chǎn)或所得增加)，所得稅費用增加;而本期稅法不確認(未來確認)該所得，本期不納稅，則本期末負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)(即未來應(yīng)稅收入)的差額仍為未來應(yīng)稅收入，即增加本期會計所得、增加未來應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅暫時性差異，形成本期有所得稅費用、無應(yīng)交所得稅的“遞延所得稅負債”(轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異分析略)。所得稅會計實務(wù)中此類業(yè)務(wù)如：交易性金融負債期末會計按公允價值計量調(diào)減賬面價值計入當期損益，稅法不確認，則交易性金融負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)(未來應(yīng)稅收入)的差額為未來納稅的應(yīng)納稅暫時性差異。 若本期稅法確認收人引起負債減少(凈資產(chǎn)或所得增加)，納稅;本期會計不確認(未來確認)該所得，則本期末負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(即未來應(yīng)稅收入)的差額為未來非應(yīng)稅收入，即減少未來應(yīng)稅所得的可抵扣暫時性差異，形成本期無所得稅費用、有應(yīng)交所得稅的“遞延所得稅資產(chǎn)”(轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異分析略)。所得稅會計實務(wù)中此類業(yè)務(wù)有：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款預(yù)征所得稅業(yè)務(wù)，企業(yè)收到合同預(yù)付款等。稅法在初始負債即負債賬面價值基礎(chǔ)上，確認收入導致預(yù)收賬款減少，納稅，會計不確認，則預(yù)收賬款賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(未來應(yīng)稅收入)的差額為未來不納稅、故應(yīng)減少未來應(yīng)稅所得的可抵扣暫時性差異。 3對于第三類業(yè)務(wù)，稅法確認本期費用引起的資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)減少額在本期抵稅，即本期資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)減少額為本期可抵扣費用，則是未來資產(chǎn)收回期間的不可抵扣費用;雖然非凈資產(chǎn)變動引起的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的增加額不會導致暫時性差異，但在未來期間轉(zhuǎn)化為抵稅費用(導致資產(chǎn)計稅：基礎(chǔ)減少)的是非凈資產(chǎn)變動形成的初始資產(chǎn)，即非凈資產(chǎn)變動形成的初始資產(chǎn)在未來資產(chǎn)收回期間抵稅，是未來可抵扣費用，于是：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=初始資產(chǎn)(未來可抵扣費用)一前期減少的資產(chǎn)(前期已抵扣、未來不可抵扣費用)一本期減少的資產(chǎn)(本期應(yīng)抵扣、未來不可抵扣費用)：未來可抵扣費用。