情形一：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。因此，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。近日，國家稅務(wù)總局以“深入貫徹落實(shí)小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策”為主題進(jìn)行在線訪談。國家稅務(wù)總局所得稅司在回答網(wǎng)友提問時(shí)明確表示，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。情形二：非居民企業(yè)非居民企業(yè)不適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?！蛾P(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函[2008]650號(hào))，明確了關(guān)于非居民企業(yè)是否享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問題：《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)，是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的所得，均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國境內(nèi)所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。情形三：不符合小型標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)為使指標(biāo)設(shè)置科學(xué)合理，避免因分類過細(xì)造成操作困難，《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)劃分為“工業(yè)企業(yè)”和“其他企業(yè)”兩種類型，并分別制定了不同的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在判斷是否為“小型”企業(yè)時(shí)，參照兩個(gè)指標(biāo),即“從業(yè)人員”和“資產(chǎn)總額”，超出這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不能享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，由原來按照全年月平均值確定調(diào)整為按照全年的季度平均值確定。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。具體計(jì)算公式調(diào)整如下：季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4情形四：超過微利標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)微利，是指企業(yè)年應(yīng)納稅所得低于一定標(biāo)準(zhǔn)。這里的應(yīng)納稅所得是經(jīng)過納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額，即納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。在判斷是否為“微利”企業(yè)時(shí)，參照的指標(biāo)為“應(yīng)納稅所得額”。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定，納稅人年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的為“微利”。具體包括：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，年應(yīng)納稅所得額超過30萬元（含30萬元）的企業(yè)，不得享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）第一條規(guī)定：自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！蛾P(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅[2015]99號(hào)）第一條進(jìn)一步明確，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。情形五：從事國家限制和禁止的企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，適合于從事國家非限制和禁止的行業(yè)、企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠。禁止類主要是指國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄和相關(guān)規(guī)定明確要求禁止新建的；限制類按照“行業(yè)限制+區(qū)域限制”的方式制定。從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，可以參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》（2011年國家發(fā)展改革委第9號(hào)令），對(duì)限制行業(yè)有詳細(xì)規(guī)定。主要包括國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄中明確要求需要升級(jí)改造的行業(yè)或項(xiàng)目。國家限制和禁止的行業(yè)，出于宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，優(yōu)化資源配置，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面可持續(xù)發(fā)展等目的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，是不能被認(rèn)定為符合條件的小型微利企業(yè)的，也是不能享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的。因此，所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類，具體應(yīng)按《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》所界定的鼓勵(lì)類、限制類及淘汰類行業(yè)，來判斷認(rèn)定小型企業(yè)是否屬于國家非限制和禁止的行業(yè)。虧損企業(yè)企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額征稅，只有盈利企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。因?yàn)樘潛p企業(yè)未有形成盈利，也就無法享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是針對(duì)盈利企業(yè)而言的。這一點(diǎn)不同于增值稅、營業(yè)稅對(duì)取得經(jīng)營收入的納稅人減免。對(duì)于虧損的小型微利企業(yè)，當(dāng)期無需繳納企業(yè)所得稅，其虧損可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。情形七：享受減免稅情形發(fā)生變化的企業(yè)企業(yè)優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已減免的稅款。《稅收減免管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）明確：（一）納稅人享受備案類減免稅的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)停止享受減免稅，按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。（二）納稅人享受核準(zhǔn)類或備案類減免稅的，對(duì)符合政策規(guī)定條件的材料有留存?zhèn)洳榈牧x務(wù)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)印證材料的，不得繼續(xù)享受稅收減免，追繳已享受的減免稅款，并依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人首次減免稅備案或者變更減免稅備案后，應(yīng)及時(shí)開展后續(xù)管理工作，對(duì)納稅人減免稅政策適用的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。對(duì)政策適用錯(cuò)誤的告知納稅人變更備案，對(duì)不應(yīng)當(dāng)享受減免稅的，追繳已享受的減免稅款，并依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)享受減免稅企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正后，及時(shí)取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門非法提供證明，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。例如，企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅現(xiàn)行規(guī)定補(bǔ)繳已減免的稅款。