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增值稅計稅方法包括簡易計稅方法和一般計稅方法。簡易計稅方法，其應(yīng)納稅額為銷售額乘以增值稅征收率計算的稅額，并不得抵扣進項稅額，小規(guī)模納稅人均采用簡易計稅方法。一般計稅方法，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額，一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法。

近年來，為平衡稅負，財政部和國家稅務(wù)總局對一般納稅人發(fā)生的部分特定應(yīng)稅行為，也相繼規(guī)定可以適用簡易計稅辦法?！盃I改增”試點政策則規(guī)定，一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。由于先后對多種應(yīng)稅行為規(guī)定了不同的征收率，有的還實行減半征收，使得原本簡單的簡易計稅方法也就不那么簡單了。隨著“營改增”試點擴大至全國范圍，大批營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)換為增值稅納稅人，增值稅的計稅方法，尤其是何種應(yīng)稅行為可以適用簡易計稅方法，征收率又是多少，更是大家亟待了解的。為此，本文對簡易計稅方法征收率的適用歸納如下。

所有增值稅納稅人適用的征收率

納稅人銷售舊貨，按4%的征收率減半征收增值稅;只能開具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。所稱舊貨，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

小規(guī)模納稅人征收率的適用

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)。

小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者提供“營改增”試點應(yīng)稅服務(wù)，按3%的征收率計稅。

小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率計稅，并不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計稅。

一般納稅人適用征收率的規(guī)定

(一)按征收率3%計稅的情形。

1.藥品經(jīng)營企業(yè)(取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品。

2.“營改增”試點納稅人中的一般納稅人，以本地區(qū)試點實施之日(含)前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物，提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法，按3%的征收率計稅。

3.“營改增”試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按簡易計稅方法，依3%的征收率計稅。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、軌道交通(含地鐵、城市輕軌)、出租車、長途客運、班車(按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸)。

(二)有下列情形的，按照4%征收率減半征收增值稅。

1.“營改增”試點納稅人中的一般納稅人，銷售本地區(qū)試點實施之日(含)以前購進或者自制的，自己使用過的固定資產(chǎn)(根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊，下同)。

2.原增值稅納稅人，購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。

3.按簡易辦法征收增值稅的原增值稅一般納稅人，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

4.適用一般計稅方法的原增值稅一般納稅人，銷售其按照增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

需要注意的是，如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進項稅額，卻因納稅人沒有取得進項發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項固定資產(chǎn)時，不得采用簡易計稅辦法，而應(yīng)按照適用稅率計稅。

5.原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，屬于2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革或本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。

(三)按征收率4%計稅的情形。

1.寄售商店代銷寄售物品(含居民個人寄售的物品);可自行開具增值稅專用發(fā)票。

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;可自行開具增值稅專用發(fā)票。

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。

4.拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用。

(四)銷售下列貨物的行為可選擇按6%的征收率計稅。

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位(各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位)生產(chǎn)的電力。

2.自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織(自產(chǎn))制成的生物制品。

5.自產(chǎn)的自來水。

6.自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。

7.自來水公司銷售購進的自來水;其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款不得抵扣。

8.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

以上第一種~第七種應(yīng)稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。

(五)簡易計稅方法的相關(guān)規(guī)定。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;銷售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用，但不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

一般納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，選擇適用簡易計稅方法的，一經(jīng)選擇后36個月內(nèi)不得變更。除另有規(guī)定的外，不得抵扣進項稅額，也不得開具增值稅專用發(fā)票。