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每期計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)，按面值計(jì)算的利息記入應(yīng)付利息科目，按應(yīng)付債券攤余成本（最初就是面值+利息調(diào)整）計(jì)算的利息，即實(shí)際利息支出，要計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，兩者差額記入應(yīng)付債券-利息調(diào)整。原則是：溢價(jià)發(fā)行，通過借記應(yīng)付債券-利息調(diào)整沖回；折價(jià)發(fā)行，貸記應(yīng)付債券利息調(diào)整沖回。溢價(jià)發(fā)行票面利率高于實(shí)際利率，折價(jià)發(fā)行剛好相反。

可轉(zhuǎn)換公司債券:關(guān)鍵是初始發(fā)行確認(rèn)時(shí)，要把負(fù)債成分與權(quán)益成分分離。將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券，包括面值和利息調(diào)整兩部分。將權(quán)益確認(rèn)為資本公積金-其他。具體為，發(fā)行時(shí)，先將負(fù)債成分折現(xiàn)（本金按復(fù)利現(xiàn)值，各分期利息按年金現(xiàn)值折）確定負(fù)債成分即應(yīng)付債券的公允價(jià)值。然后用面值金額—負(fù)債的公允價(jià)值，差額即為權(quán)益部分，即應(yīng)記入資本公積-其他的金額，也是負(fù)債成分--應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整的部分；等量關(guān)系是：收款或面值-資本公積其他=應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券的公允價(jià)值＝上述折現(xiàn)；可轉(zhuǎn)換公司債券的公允價(jià)值又分為可轉(zhuǎn)換面值和利息調(diào)整兩部分。利息調(diào)整部分＝面值－負(fù)債公允價(jià)值分錄：借：1銀行存款貸：2可轉(zhuǎn)換面值借：3可轉(zhuǎn)換債券利息調(diào)整（面值-上述折現(xiàn)的公允價(jià)值）、貸：4資本公積金其他（收款-可轉(zhuǎn)換債券公允價(jià)值）即4=1-2-3

關(guān)鍵是折現(xiàn)確定公允價(jià)值，和用面值-公允價(jià)值確定資本公積金和利息調(diào)整部分例題P26

可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股份：先換算股本

貸：股本

換算股本=（債券面值+應(yīng)計(jì)利息）/每股價(jià)格；然后把該債券上述處理后各科目余額轉(zhuǎn)平，再有差額即為資本公積金—股本溢價(jià)。即：借應(yīng)付債券面值、應(yīng)付利息、資本公積金－其他，貸股本、應(yīng)付債券-利息調(diào)整、資本公積-股本溢價(jià)。

分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券:認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券.核算初始確認(rèn)同可轉(zhuǎn)換公司債券部分;也要先確認(rèn)債券公允價(jià)值及資本公積金-其他兩部分.

例:中化國際于2006年11月28日發(fā)布公告：“公司董事會(huì)審議通過關(guān)于確定本次分離交易可轉(zhuǎn)債優(yōu)先配售比例等未決條款的議案，本次發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債為人民幣120

000萬元，即1200萬張債券，同時(shí)每張債券的認(rèn)購人可以獲得公司派發(fā)的15份認(rèn)股權(quán)證，即認(rèn)股權(quán)證數(shù)量為18

000萬份。本次分離交易可轉(zhuǎn)債按面值發(fā)行，每張面值人民幣100元，共發(fā)行1

200萬張債券，債券所附認(rèn)股權(quán)證按比例向債券的認(rèn)購人派發(fā)。股權(quán)登記日為2006年11月30日，該日收市后登記在冊(cè)的公司股份數(shù)乘以0.7元（即每股配售0.7元面值的債券），再按1

000元1手轉(zhuǎn)換為手?jǐn)?shù)，本次發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債利率詢價(jià)區(qū)間為1.80%～2.40%。本次發(fā)行所附每張認(rèn)股權(quán)證的認(rèn)購價(jià)格為6.58元，本次發(fā)行所附認(rèn)股權(quán)證行權(quán)比例為1∶1，即每一份認(rèn)股權(quán)證代表1股公司發(fā)行之A股股票的認(rèn)購權(quán)利?！?/p>

1.發(fā)行方會(huì)計(jì)處理。

（1）發(fā)行債券時(shí)。

分離交易可轉(zhuǎn)債發(fā)行成本計(jì)算分析表

單位：萬元

本金的現(xiàn)值第6年年末應(yīng)付本金120000萬元(復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.746)89520利息的現(xiàn)值

6年期內(nèi)每年應(yīng)付利息2160萬元(年金現(xiàn)值系數(shù)5.075)10962負(fù)債部分總額100482所有者權(quán)益部分總額19518債券發(fā)行總收入

120000

假設(shè)市場(chǎng)實(shí)際利率為5%。借：銀行存款120000萬元；貸：應(yīng)付債券100

482萬元，資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）19518萬元。

（2）每年計(jì)提債券利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2160萬元；貸：應(yīng)付利息2160萬元（120

000×1.8%）。

（3）實(shí)際支付利息時(shí)。借：應(yīng)付利息2160萬元；貸：銀行存款2160萬元。

（4）假設(shè)均在2007年12月11日～17日（1年交易日可行權(quán)時(shí)間）按照行權(quán)價(jià)6.58元行權(quán)，借：銀行存款118

440萬元（18000×6.58）；貸：股本18000萬元，資本公積——股本溢價(jià)100440萬元。借：資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)）19

518萬元；貸：資本公積——股本溢價(jià)19518萬元。

2.購買方會(huì)計(jì)處理。

（1）購買債券當(dāng)日。借：持有至到期投資——成本100

482萬元，可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)證初始成本）19518萬元；貸：銀行存款120000萬元。

（2）每年年末預(yù)提利息。借：應(yīng)收利息2160萬元；貸：投資收益2160萬元。

（3）實(shí)際收到利息。借：銀行存款2160萬元；貸：應(yīng)收利息2160萬元。

（4）認(rèn)股權(quán)證未轉(zhuǎn)換期間權(quán)證價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)24

042萬元（2.42×18000-19518）；貸：資本公積——其他資本公積24042萬元。

（5）認(rèn)股權(quán)證轉(zhuǎn)換時(shí)（2007年12月11日～17日），做兩筆分錄：①認(rèn)股權(quán)證未轉(zhuǎn)換期間權(quán)證價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，假設(shè)行權(quán)日的權(quán)證價(jià)格為11.24元/份。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)158

760萬元[（11.24-2.42）×18000]；貸：資本公積——其他資本公積158

760萬元。②認(rèn)股權(quán)證轉(zhuǎn)換為中化國際股份時(shí)，企業(yè)行使認(rèn)股權(quán)而獲得的長期股權(quán)投資屬于非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。假設(shè)公司股票價(jià)格最高達(dá)到18.1元/股。借：長期股權(quán)投資325

800萬元（18.1×18000）；貸：可供出售金融資產(chǎn)202320萬元（11.24×18000），銀行存款118440萬元，投資收益5

040萬元。。