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遞延所得稅負債如何確認和計量

來源：法律編輯整理時間： 2023-05-05 08:21:27 329 人看過

遞延所得稅負債的確認和計量

(一)一般原則

除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。

(二)不確認遞延所得稅負債的情況

有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產(chǎn)生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：

1、商譽的初始確認

商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。

2、除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。

3、與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，對未來期間的計稅不產(chǎn)生影響，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。

對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計稅基礎與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應確認相關(guān)的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖：

(1)如果企業(yè)擬長期持有，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅的影響;因確認投資收益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認應享有的被投資單位其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響。

(2)在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應確認相關(guān)的所得稅影響。

(三)遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債應以相關(guān)應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以以現(xiàn)行適用稅率為基礎計算確定，無論應納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。

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(一)遞延所得稅負債的審計目標遞延所得稅負債的審計目標一般包括：確定A資產(chǎn)負債表中記錄的遞延所得稅負債是否存在;確定所有應當記錄的遞延所得稅負債是否均已記錄;確定資產(chǎn)負債表中記錄的遞延所得稅負債是否為被審計單位應當履行的償還義務;確定遞延所得稅負債是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄;確定遞延所得稅負債是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。(二)遞延所得稅負債的實質(zhì)性程序遞延所得稅負債的實質(zhì)性程序通常包括：1.獲取或編制遞延所得稅負債明細表，復核加計正確。并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2.檢查被審計單位采用的會計政策是否恰當，前后期是否一致。3.檢查被審計單位用于確認遞延所得稅負債的稅率是否正確。4.檢查遞延所得稅負債增減變動記錄，以及應納稅暫時性差異的形成原因確定是否符合有關(guān)規(guī)定，計算是否正確，預計轉(zhuǎn)銷期是否適當，并特別關(guān)注以下事

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