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【摘要】隨著高校擴(kuò)招以及加大基礎(chǔ)設(shè)施的投入，國家對高校的經(jīng)費(fèi)撥款已難以滿足學(xué)校發(fā)展需要，高校通過銀行貸款等方式籌集資金的情況越來越多，這在一定程度上緩解了高校發(fā)展面臨的資金困難，但同時(shí)也暴露了一些不容忽視的問題，如依靠貸款鋪攤子、舉債搞建設(shè)等超出還貸能力潛藏著巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這已成為對高校進(jìn)行審計(jì)的重點(diǎn)之一，從而引發(fā)了本文的主題。

【關(guān)鍵詞】負(fù)債；基本建設(shè)；在建工程；基建項(xiàng)目

高校通過銀行貸款等方式籌集資金的情況越來越多，這在一定程度上緩解了高校發(fā)展面臨的資金困難，但同時(shí)也暴露了一些不容忽視的問題：部分學(xué)校資金籌措渠道單一，對貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測不夠，還貸責(zé)任意識不強(qiáng)，有的高校缺乏勤儉辦學(xué)的思想，不切實(shí)際地依靠貸款鋪攤子、上項(xiàng)目、盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)、大而全，貸款規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出自身經(jīng)濟(jì)承受能力，還貸能力嚴(yán)重不足，面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于基建項(xiàng)目自身具有投資規(guī)模大、周期長、環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，在工程建設(shè)管理中也出現(xiàn)了一些不盡人意的現(xiàn)象。

面對高校的以上情況，審計(jì)部門在對高校的審計(jì)中，應(yīng)把高校大規(guī)模舉債搞建設(shè)可能帶來的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和基建管理存在的問題作為審計(jì)的重點(diǎn)之一，從而引發(fā)了本文的主題：如何對高校債務(wù)及基本建設(shè)情況進(jìn)行審計(jì)。

一、審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）對于超財(cái)力舉債搞建設(shè)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)

一是要了解和掌握高校近幾年的收支情況，掌握收支的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和變化趨勢以及每年可用于償還貸款利息和本金的資金情況；二是要了解和掌握學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債的總體情況，摸清債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)及總體變化趨勢，掌握每年需要償還的貸款利息和本金情況，以及每筆貸款資金的用途和去向。

（二）對于違反基建項(xiàng)目管理規(guī)定的審計(jì)

一是熟悉與基建項(xiàng)目有關(guān)的法律、法規(guī)和管理制度，審查可能出現(xiàn)的違法違規(guī)問題。二是摸清基建項(xiàng)目的管理情況，包括項(xiàng)目建設(shè)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)，以及基建項(xiàng)目的立項(xiàng)審批及投資計(jì)劃執(zhí)行情況，工程項(xiàng)目投資規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容，建設(shè)資金來源結(jié)構(gòu)和使用情況，設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及主要材料和設(shè)備的招投標(biāo)管理情況，在建工程的施工進(jìn)度和質(zhì)量，已完工程的竣工決算和交付使用資產(chǎn)情況等。三是在工程成本和資金使用的真實(shí)性和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審計(jì)在工程建設(shè)管理中是否存在損失浪費(fèi)和其它重大違法違規(guī)問題。

二、審計(jì)的步驟和方法

（一）對于超財(cái)力舉債搞建設(shè)可能帶來的償債風(fēng)險(xiǎn)問題的審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)采取以下審計(jì)步驟：

1.與學(xué)校財(cái)務(wù)部門和基建部門有關(guān)人員進(jìn)行座談，了解近幾年學(xué)校在改善教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施和改善教職工工作和生活條件方面的情況，并索取有關(guān)規(guī)劃、計(jì)劃、總結(jié)、會(huì)議紀(jì)要等文件資料；了解學(xué)校基建項(xiàng)目投資所需資金來源情況，各項(xiàng)資金的規(guī)模；對借款本金及利息的償還措施等。對上述資料進(jìn)行分析，以便全面、深入地掌握學(xué)校的基建和借款情況。

2.審查長期借款、短期借款和銀行存款等科目，對近三年間發(fā)生的銀行貸款和其它借款進(jìn)行逐項(xiàng)核對，檢查有無多計(jì)或少計(jì)借款的情況，確認(rèn)借款余額的準(zhǔn)確性和完整性。

3.審查貸款合同的具體條款，重點(diǎn)審核貸款的使用是否與合同規(guī)定一致，有無抵押，以及貸款利息是否符合國家有關(guān)規(guī)定等，確認(rèn)銀行貸款活動(dòng)本身以及對貸款使用的合法性。結(jié)合銀行賬戶存款協(xié)查，重點(diǎn)審查借款用途和去向，跟蹤資金流向一查到底，檢查有無改變貸款用途，挪用資金等問題。

4.審查和分析高校近三年的決算報(bào)表，運(yùn)用比較分析、比率分析、趨勢分析等分析性復(fù)核方法，對學(xué)校的償債能力進(jìn)行分析。如：計(jì)算負(fù)債總額的增長額、增長率，確定負(fù)債的上升態(tài)勢；計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率，以了解學(xué)校的償債能力。

（二）對于違反有關(guān)基建管理規(guī)定的問題，審計(jì)人員應(yīng)采取以下審計(jì)步驟

1.了解和掌握有關(guān)基建財(cái)務(wù)、工程建設(shè)管理、金融信貸等方面的政策法規(guī)和基建項(xiàng)目審計(jì)規(guī)范；派熟悉工程、財(cái)務(wù)的審計(jì)人員深入基建部門與相關(guān)人員座談，了解建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算體制和基本建設(shè)總體情況，取得有關(guān)財(cái)務(wù)收支和工程建設(shè)管理數(shù)據(jù)。

2.從各年基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算入手，查清到位建設(shè)資金規(guī)模、結(jié)構(gòu)和使用情況，以及在建工程和交付使用資產(chǎn)的基本情況，統(tǒng)計(jì)分析各單位工程的投資完成情況。如：學(xué)校近三年完工項(xiàng)目多少項(xiàng)，累計(jì)完成工程投資多少億元，其中：使用銀行貸款多少億元。在建項(xiàng)目多少項(xiàng)，概算總投資多少億元，累計(jì)到位資金多少億元，其中：財(cái)政撥款多少億元，銀行貸款多少億元，主要是哪些建設(shè)項(xiàng)目。

3.從立項(xiàng)審批程序、投資計(jì)劃和概算執(zhí)行情況入手，查閱項(xiàng)目建議書、設(shè)計(jì)任務(wù)書和年度建設(shè)投資計(jì)劃等立項(xiàng)文件、經(jīng)濟(jì)合同及財(cái)務(wù)資料，摸清各個(gè)單位工程的投資規(guī)模、工程內(nèi)容、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)資金計(jì)劃與實(shí)際的差異。如：近三年學(xué)校有多少項(xiàng)在建項(xiàng)目中，未經(jīng)立項(xiàng)批準(zhǔn)的有多少項(xiàng)，概算總投資有多少億元。

4.從設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料設(shè)備采購的招投標(biāo)情況入手，審查招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書，以及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和供貨單位與業(yè)主簽訂的經(jīng)濟(jì)合同及補(bǔ)充協(xié)議，掌握各單位工程的中標(biāo)合同價(jià)和實(shí)際決算價(jià)的差異，以及各施工單位的基本情況。審查有無建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)公開招標(biāo)，而采用議標(biāo)的方式發(fā)包給施工單位的現(xiàn)象。

5.選擇具體項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)抽查。一是選擇未按立項(xiàng)批復(fù)文件、年度投資計(jì)劃進(jìn)行建設(shè)的項(xiàng)目，根據(jù)在建工程、竣工項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)資料，結(jié)合現(xiàn)場審計(jì)查實(shí)超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)投資的程度和性質(zhì)，查清原計(jì)劃資金是否到位和真正去向；二是對無年度投資計(jì)劃和改變用途的建設(shè)項(xiàng)目查清投資規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容、用途和資金來源，以及項(xiàng)目建成后的使用情況，審查是否屬于教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)范圍，是否存在套取建設(shè)資金、夾帶項(xiàng)目，是否存在因決策失誤造成損失浪費(fèi)而增加學(xué)校負(fù)擔(dān)影響教學(xué)等問題；三是對未進(jìn)行招標(biāo)工程的建設(shè)和管理情況，或雖經(jīng)工程招投標(biāo)，但施工合同價(jià)款與實(shí)際工程決算差異較大的項(xiàng)目，查清形成差異的主要原因，分析判斷工程造價(jià)的真實(shí)性，重點(diǎn)審計(jì)工程設(shè)計(jì)變更、施工簽證等合同外工程的手續(xù)是否齊全，增加工程量的項(xiàng)目施工內(nèi)容是否真實(shí)，并結(jié)合現(xiàn)場審計(jì)和工程款撥付情況，檢查是否存在違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包、多計(jì)工程款、多進(jìn)成本、私設(shè)小金庫和損失浪費(fèi)等問題，是否存在工程質(zhì)量問題。

三、審計(jì)中應(yīng)注意抓好以下環(huán)節(jié)

第一，根據(jù)重點(diǎn)審計(jì)的問題，結(jié)合各高校的具體情況，確定有針對性的審計(jì)步驟，為取得良好的審計(jì)效果做準(zhǔn)備。

第二，對舉債風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意運(yùn)用綜合分析的方法。對舉債風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，不同于一般合法性審計(jì)，沒有明確的法規(guī)規(guī)定高校允許的舉債水平，僅僅通過收集反映高校的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)等資料作為審計(jì)證據(jù)就不夠充分。審計(jì)人員通過比較分析、比率分析、趨勢分析等一些分析性復(fù)合方法，并結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況，對學(xué)校的償債能力進(jìn)行綜合分析，從而獲得充分的審計(jì)證據(jù)，做出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。

第三，充分了解和掌握基本建設(shè)方面的法律法規(guī)和基建項(xiàng)目審計(jì)的程序。基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，涉及到項(xiàng)目計(jì)劃管理、概預(yù)算、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)變更、工程結(jié)算等許多方面的法律法規(guī)和知識，其審計(jì)程序也有自身特點(diǎn)，對審計(jì)人員要求高。審計(jì)人員通過對基建審計(jì)法規(guī)、審計(jì)程序和有關(guān)知識的學(xué)習(xí)，把握基建項(xiàng)目管理的特點(diǎn)和審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，以便取得較好的審計(jì)效果。