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一、影響科技進步的因素與稅收的關系分析科技進步的途徑總的來說主要有三方面：第一，本國人的發(fā)明和創(chuàng)新活動。第二，向外國人學習。第三，本國的人力資本投資。這就是說，研發(fā)創(chuàng)新活動、技術引進和人力資本投資是影響技術進步的直接因素，而稅收正是通過利益機制影響這三種活動的水平，來間接影響技術進步?？萍妓桨ü芾怼眉夹g、先進的生產(chǎn)工藝等方面，它必須與現(xiàn)實的物力資本與人力資本結合在一起，才能發(fā)揮其對經(jīng)濟增長的效應?？茖W技術是經(jīng)濟體制的核心部分，它是一個內生而非外生的因素，技術整體的增長與投入的資源成正比，技術能夠提高投資收益，投資與技術存在一種互相促進的機制，投資使技術更有價值，技術反過來又使投資收益更高，這種良性循環(huán)可以長期提高經(jīng)濟增長率。由此可得出的結論是，市場主體的科技投入水平，是影響科技進步的決定性因素之一，而市場主體的投資水平取決于稅后收益水平與風險水平。一般來說，各種研發(fā)和創(chuàng)新活動具有高度的風險和不確定性，這種風險與不確定性是客觀存在的、不可回避的。在資產(chǎn)稅前收益率一定的情況下，稅收成為調節(jié)風險投資者稅后收益水平的決定性因素。在其他條件一定的情況下，稅收的優(yōu)惠程度正比于投資水平。政府通過充當隱性合伙人降低研發(fā)投資者的風險，通過稅收優(yōu)惠政策提高其稅后收益率，能顯著的提高研發(fā)與技術引進的投資水平。根據(jù)美國經(jīng)濟學家曼斯菲爾德在20世紀80年代中期對美國、加拿大和瑞典所實施的研發(fā)稅收抵免效果的實證分析表明，稅收刺激使研發(fā)支出增加近2％。二、促進科技進步的稅收優(yōu)惠政策1.針對稅前應稅所得優(yōu)惠。主要分為永久性差異優(yōu)惠與時間性差異優(yōu)惠。永久性差異優(yōu)惠主要表現(xiàn)為盈虧互抵、納稅扣除兩種形式。盈虧互抵是指企業(yè)某年度發(fā)生的虧損可用以后年度的實現(xiàn)利潤彌補，減少以后年度的應納稅額，或以以前年度已納稅利潤彌補，退回以前年度的已納稅額，這種方式對營利不均衡且存在一定創(chuàng)新利潤的企業(yè)有較大刺激作用。納稅扣除是指企業(yè)在從事技術創(chuàng)新、新產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營過程中，除正常成本費用項目以外，對某些特殊項目允許按一定比率或定額從稅前利潤中扣除。時間性差異優(yōu)惠主要包括加速折舊、延期納稅。加速折舊的目的在于使企業(yè)盡快收回投資額，增加前期活動所需的資金。延期納稅的主要作用是當企業(yè)資金緊張時，幫助企業(yè)暫渡難關。2.直接針對稅額的優(yōu)惠。主要有再投資退稅、稅收抵免、減免稅收三種形式。再投資退稅是以已納稅利潤再投資進行科技開發(fā)、技術引進與消化等活動給予退稅；投資抵免是指對折舊性資產(chǎn)投資時，按投資額的一定比例用當年及今后的所得稅抵減，以減輕投資者稅負。減免稅是指對從事技術進步活動的一部分所得免稅或減稅。3.稅率性優(yōu)惠。是指對高科技產(chǎn)業(yè)、技術創(chuàng)新活動等給予較優(yōu)惠的稅率待遇，在一般稅率外，另行制定較低的稅率。三、對我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的評價我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策，對促進我國的科技進步確實發(fā)揮了巨大的作用，但也存在諸多不完善之處。主要表現(xiàn)在：第一，優(yōu)惠形式比較單一，各種優(yōu)惠手段缺乏有機的結合與協(xié)調，目前以稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免為主，而在固定資產(chǎn)的折舊、風險投資的獲利回收、產(chǎn)學研結合、專利技術的受讓支出等方面沒有相應的優(yōu)惠措施。同時由于稅率的大幅減讓及免稅，導致國家財政收入大量流失，定期的減免稅行為導致企業(yè)的短期行為，一旦優(yōu)惠期滿就出局，并沒有實現(xiàn)國家的初衷。第二，內外資企業(yè)優(yōu)惠地位不對等，外資優(yōu)于內資，不利于國內企業(yè)創(chuàng)新，國有企業(yè)、集體企業(yè)比民營、私營企業(yè)優(yōu)惠。第三，優(yōu)惠政策不是針對具體的科研活動與項目而是對企業(yè)設定，激勵目的不明確。第四，生產(chǎn)型的增值稅致使折舊性資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，使進行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴重不足的情況下更加雪上加霜。第五，對企業(yè)的研究開發(fā)活動本身特別是對基礎研究投入沒有明確的優(yōu)惠措施，對高級人才的人力資本投資的折舊沒有加以考慮，在所得扣除上一律為800元，同時對個人轉讓專利等無形資產(chǎn)沒有相應激勵措施。第六，對技術引進、消化創(chuàng)新、技術改造及風險創(chuàng)業(yè)投資沒有相關的明確優(yōu)惠，在所得稅中明確規(guī)定無形資產(chǎn)受讓支出一律不得作為費用列支，而應資本化，攤銷期限一般為10年，這對于當今科技更新日益加快的今天對企業(yè)創(chuàng)新活動顯然不利。