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正文】

四、從實證分析角度思考個人所得稅工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定

從人權(quán)保障角度思考費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，為我們提供了一個理論參照;而要確定具體的標(biāo)準(zhǔn)，還需要在理論的指導(dǎo)下通過一定的數(shù)據(jù)計算來最終確定。下面通過幾個數(shù)據(jù)來源來對扣除標(biāo)準(zhǔn)作一實證分析。

2005年有研究人員對北京、上海、天津、沈陽、西安、武漢和成都等7個城市居民的平均基本生活水平進(jìn)行了調(diào)查分析。其統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，將包括食品、衣著、醫(yī)療、文化、交通、居住、日用雜品等7類18項的日常消費支出相加，得到月人均開支377.20元。這意味著，一個三口之家一個月的日常消費是1131.60元。如果加上5項被調(diào)查對象選中的耐用消費品的人均月消費金額，即把購買商品的金額按使用年限平攤到每人每月。按這個標(biāo)準(zhǔn)計算，一個三口之家一個月的基本生活消費是1484.94元。如果家中子女正在上學(xué)，那么這個家庭的支出中還要加上子女教育費用月均224.24元;這里沒有區(qū)分大、中、小學(xué)，但包括學(xué)雜費、課外活動費用和校外培訓(xùn)輔導(dǎo)費用，將一個學(xué)期的費用平攤到一年中6個月。如果是需要冬季取暖的北方城市，那么這個家庭的支出中還須加上取暖費月戶均90.62元，這是將冬季取暖費平攤到全年12個月得出。由上可知，兩個成人帶一個孩子的三口之家，每月的基本生活標(biāo)準(zhǔn)是1709.18元;如果生活在需要冬季取暖的北方，那么三口之家需要1799.80元。假設(shè)一個三口之家的夫妻倆都能夠取得工資薪金收入，將其每月基本生活支出由二人平均分?jǐn)偅咳司褪?54.59元(北方為899.9元)。須注意的是，這里尚沒有考慮老人贍養(yǎng)的問題。而2004年國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)表明，2004年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工年人均消費支出為7182元。按人均負(fù)擔(dān)率1.91計算，城鎮(zhèn)職工的人均負(fù)擔(dān)消費支出約為1143元/月。

以上兩個結(jié)果都是從全國平均水平的角度測算的人均消費支出，可以作為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定的參考基礎(chǔ)。此外，各地的特殊情況還需要考慮。在上海、北京、廣東等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，居民生活費用標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國的人均消費水平。如果完全按照全國人均消費水平確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則這些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就會因此而加重，尤其對這些地區(qū)的低收入者更為不利。為保證全國范圍稅收負(fù)擔(dān)水平的大體均衡，還應(yīng)將扣除標(biāo)準(zhǔn)在全國人均水平的基礎(chǔ)上再適度調(diào)高。同時還要考慮到全國平均低保線水平。這就是為什么在2005年將個人所得稅工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為1600元。

從2006年到2008年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時考慮到通貨膨脹因素，人們的生活成本也有所升高。反映在城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年消費性支出這一項上，根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，相比較2004年的7182元，2005年為7942元、2006年則增加至8696元，增長了21%。而居民消費價格指數(shù)從2005年到2008年上半年提高了約15%。而2007年底費用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為2000元，也正是考慮到了經(jīng)濟(jì)增長和消費者物價指數(shù)(CPI)的增長的因素，并具有一定的超前性。

五、我國目前個人所得稅工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的評價

2007年12月29日，全國人大常委會表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅工資薪金費用扣除標(biāo)準(zhǔn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。如前所述，這一標(biāo)準(zhǔn)具有一定的合理性，也具有一定的超前性。針對主張調(diào)高扣除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲，至少在目前現(xiàn)有情況下是不具備條件的。

首先，從消費者價格指數(shù)來看，我國今年1月至5月間CPI升幅高達(dá)8.1%，CPI的較高上漲其背后隱含的通貨膨脹是直指扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高的壓力。而無論是從歷史的8%，還是從預(yù)測在今年剩余時間內(nèi)中國CPI增速放緩，由于2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)為CPI的漲幅留出了空間，在目前還不存在調(diào)高的緊迫性。

其次，個人所得稅工薪所得實行九級超額累進(jìn)稅率，最高一級為45%，最低一級為5%。假設(shè)某人月工資收入為2500元，實際繳納的稅款僅為{(2500-2000)x5%}25元;月工資收入4000元，稅款為{余額為(4000-2000)=2000元，2000元則由500元部分和1500元部分所組成，稅額為500x5%+1500x10%}175元;月工資收入7000元，稅款為{余額為(7000-2000)=5000元，5000元則由500元部分、1500元部分和3000元部分所組成，稅額為500x5%+1500x10+3000x15%}625元。因此，累進(jìn)稅率在收入分配調(diào)節(jié)中的作用可見一斑。

最后，從個人的所得稅實際負(fù)擔(dān)能力來看。雖然工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000，但并不意味著工薪所得的扣除額僅為2000元。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》有關(guān)規(guī)定，單位為個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，個人所得稅交納計算為總共每月取得的工資和薪金收入，減去個人承擔(dān)的三險一金后，再減去每月2000元的費用扣除額，才是應(yīng)納稅所得額。同時住房公積金的留存比例也在2006年由過去的8%提高到12%。這意味著在計算個人所得稅時實際的扣除額將不止2000元。

通過以上分析可以看出，在目前2000元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是比較適宜的，還有一定的宏觀調(diào)控空間。

六、我國個人所得稅工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步調(diào)整問題

個人所得稅工薪所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和公民的平等權(quán)、生存權(quán)和發(fā)展權(quán)等基本人權(quán)密切相關(guān)。因此，對于這一事項不能授予行政機(jī)關(guān)予以調(diào)整，而只能實行立法保留。這樣就排除了授權(quán)國務(wù)院根據(jù)形勢變化對扣除標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整的問題。因經(jīng)濟(jì)發(fā)展、通貨膨脹及居民收入變動等方面的原因，立法機(jī)關(guān)可以在一段較長的時期后對費用扣除標(biāo)準(zhǔn)繼續(xù)進(jìn)行調(diào)整?？梢悦鞔_規(guī)定關(guān)于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)修改或調(diào)整的權(quán)限、程序和規(guī)模，以使費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展相適應(yīng)。法律的穩(wěn)定性和法律的及時立、改、廢并不矛盾，法律及時修正，貼近社會現(xiàn)實需要，恰恰是法律穩(wěn)定性的本源之所在。

當(dāng)然隨著我國個人所得稅法律制度的日益完善，可以考慮引進(jìn)夫妻合并申報、以家庭為單位納稅的家庭課稅制模式，從而更好地實現(xiàn)個人所得稅的人的屬性。

【注釋】

作者簡介：劉劍文，男，湖北省武漢市人。法學(xué)博士、法學(xué)博士后?，F(xiàn)任北京大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師。