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一、會計事務的現(xiàn)狀及問題

剛剛邁進市場經(jīng)濟門檻的中國會計師事務所正處在新舊體制的轉(zhuǎn)型、交替階段。在過度階段中事務所內(nèi)部產(chǎn)生了很多問題，它們影響了經(jīng)濟工作決策的質(zhì)量，使注冊會計師審計工作受到嚴重阻礙，甚至發(fā)生審計失敗，直接影響了國家稅收，在一定程度上擾亂了整個經(jīng)濟工作的秩序，阻礙了我國現(xiàn)代化的進程。

1.角色切換、心態(tài)高速滯后

傳統(tǒng)體制下的所長負責制領(lǐng)導方式尚未完全改變，大多數(shù)會計師事務所面臨新挑戰(zhàn)：是選擇集體領(lǐng)導制（即由全體合伙人共同執(zhí)行會計師事務所事務），還是選擇個人領(lǐng)導領(lǐng)導制（即全體合伙人委托一名或數(shù)名合伙人執(zhí)行會計師事務所事務）；是合伙人各管一攤、各負其責，還是對外統(tǒng)一經(jīng)營、對內(nèi)合伙人分工協(xié)作的問題。改制后的會計師事務所的合伙人與非合伙人的注冊會計及助理人員心態(tài)也未能與改制的步伐吻合。從而歪曲了合伙文化，影響了會計師事務所的正常運作。

2.運作機制沒有相應建立和完善

目前會計師事務所的內(nèi)部管理機制大多還是建立在原有體制的基礎(chǔ)之上，難以適應新體制的要求，成為改制后會計師事務所發(fā)展的羈絆。如何建立與新體制相適應的新的經(jīng)營管理機制，如何統(tǒng)一執(zhí)業(yè)理念，樹立風險意識，強化質(zhì)量監(jiān)控，重視人力資源管理，理順會計師事務所的責、權(quán)、利關(guān)系，擬定考核分配制度，已成為改制后會計師事務所有待解決的問題。

3.執(zhí)業(yè)行為尚不規(guī)范

部分會計師事務所及合伙人仍有急功近利傾向，不按照獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)，甚至喪失注冊會計師應有的職業(yè)品德，故意出具虛假業(yè)務報告。

企業(yè)為了融資及募集股本的需要，或者是為了達到逃避債務和偷稅等目的，不惜采取種種非法或貌似合法的手段對本企業(yè)的會計制表及投入資本進行粉飾和包裝，造成會計信息的嚴重失實。有資料表明，中國證監(jiān)會成立七年來，對上市公司所作的處罰，半數(shù)以上是因為作假賬?？傊覈鴷嬍袌錾喜倏v利潤、惡意作假的現(xiàn)象屢見不鮮，會計信息嚴重失真已成為社會公害，對國家經(jīng)濟秩序構(gòu)成嚴重威脅，使無數(shù)投資者付出了血的代價，成為扼殺投資者信心、阻礙市場經(jīng)濟發(fā)展的惡習性毒瘤。

二、產(chǎn)生上述問題的原因分析

1.宏觀執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因

（1）企業(yè)行為的功利化，為注冊會計師執(zhí)業(yè)埋下陷阱和隱患。為了保證配股資格、避免被特殊處理或被摘牌以及為了進行內(nèi)幕交易和操縱市場的需要，上市公司的管理當局普遍都存有粉飾會計報表、操縱盈利的行為。對于那些擬上市或者已上市的公司來講，能否上市或者能否獲得再融資的資格，只要按照融資的條件做出一份報表，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金。何樂而不呢？因此，這些上市公司管理當局愿意聘請能視而不見以假為真或通同作弊的會計師事務所也就不足為奇了。

（2）風險環(huán)境日益惡化，發(fā)生索賠的可能性增大。根據(jù)經(jīng)驗，隨著經(jīng)濟發(fā)展速度減緩，索賠發(fā)生的次數(shù)迅速增多。由于公司出現(xiàn)財務困難，投資者和債權(quán)人蒙受了損失，因而希望從其它方面來彌補。中國出現(xiàn)訴訟的情況也愈來愈多。自1996年4月，司法實踐中不斷出現(xiàn)注冊會計師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例高達500余例。注冊會計師應有的職業(yè)謹慎和適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注成為法律界關(guān)注的焦點，遵循審計準則即免責難以被法律界從感情上和理智上接受。

（3）審計客體的日趨復雜驟增了注冊會計師的職業(yè)風險。審計客體的復雜性，增加了審計人員發(fā)表正確審計意見的難度，也是形成審計風險的另一個客觀原因。按照國際慣例，上市公司會計信息披露的真實性和可靠性，必須由注冊會計師審計并簽字才能最終確認，其目的是通過獨立第三方認證，增加會計信息的可信度，降低會計信息使用者的風險。隨著經(jīng)濟市場化的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境日益復雜，各種經(jīng)濟組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業(yè)購并、非貨幣性交易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，其中運作也日趨復雜，使審計客體復雜化。

2.人員素質(zhì)方面的原因

（1）審計人員整體素質(zhì)不高。員工的在職培訓不足，業(yè)務知識及專業(yè)水平適應不了業(yè)務發(fā)展的需要，是形成審計風險的內(nèi)在原因。中國有1200多萬會計人員，在多大程度上受這種思想的影響不得而知。但在實際工作中，還有許多專業(yè)素質(zhì)不強的審計人員出現(xiàn)。

（2）現(xiàn)行審計模式存在缺陷。賬項基礎(chǔ)審計模式與制度基礎(chǔ)審計模式關(guān)注的重點的差錯風險，對舞弊風險、財務困境或經(jīng)營失敗風險則關(guān)注較少；而現(xiàn)行審計模式還是建立在制度基礎(chǔ)審計之上的，尚未有完整的方法體系來防范和化解因舞弊、財務困境或經(jīng)營失敗而導致的審計風險。在抽樣審計中，審計人員不可能完全肯定把握所抽取的樣本總有差錯存在的可能性。

三、防范措施

1.樹立風險意識

對審計風險何時會產(chǎn)生以及可能產(chǎn)生的后果，盡管無法準確預測，但審計人員仍可通過適當?shù)姆椒▽⑵淇刂圃诳山邮艿姆秶鷥?nèi)。牢固樹立正確的風險觀念、強化風險意識是防范審計風險的關(guān)鍵。時至今日，某些人仍認為風險意識是一種軟性的東西，無法把握。在工作中，很多看起來似乎是細小和微不足道的細節(jié)，往往會因缺乏風險的洞察意識而釀成差錯，招致?lián)p失。

2.風險管理機構(gòu)

從組織上保證風險管理工作的開展，會計師事務所內(nèi)部應設(shè)立風險管理機構(gòu)，可以稱之為風險管理委員會。該委員會應由具有高超專業(yè)技術(shù)、良好職業(yè)操守和善于作出正確決策的經(jīng)理以上的人員組成，人數(shù)一般為3至5人，大型會計師事務所可以為5至7個。該機構(gòu)的主要職責是：在延攬客戶時，對潛在客房進行風險評估，幫助決策者甄選客戶；在業(yè)務執(zhí)行的全過程中充當咨詢伙伴，跟進所有重大事項；在報階段，對結(jié)果的適當性作出評價。

3.完整嚴密的審計質(zhì)量控制規(guī)程

促使審計人員遵照執(zhí)行，可據(jù)以識別、估計、評估和控制審計風險，遂以保證會計師事務所的質(zhì)量和信譽。

4.責任限制

如果出現(xiàn)職業(yè)疏忽，須對客戶或第三方承擔責任時，會計師事務所與客戶簽訂的業(yè)務約定書中關(guān)于責任限制的條款就顯得極為重要，其包括：業(yè)務約定書中應明確業(yè)務范圍，從而避免產(chǎn)生誤解。在業(yè)務開始時就應明確報告的目的和報告許可接受人，同時還應盡量限制任何第三方使用報告中的結(jié)論。