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一、重大資產(chǎn)置換涉及的若干財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題

(一)關(guān)于換人資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。我國(guó)上市公司在進(jìn)行重大資產(chǎn)置換時(shí)，為了保證資產(chǎn)置換的公允性，一般對(duì)換入、換出的標(biāo)的進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，依據(jù)評(píng)估的結(jié)果確定置換標(biāo)的價(jià)格及置換價(jià)差。但對(duì)換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，實(shí)務(wù)中差異很大。如ST鋼管2001年與**信息產(chǎn)業(yè)有限公司進(jìn)行整體資產(chǎn)置換時(shí)，以換人資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值入賬;而ST川長(zhǎng)江2002年將占其總資產(chǎn)高達(dá)70.06的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資及負(fù)債，與匯-源集團(tuán)持有的匯-源光通信、匯-源進(jìn)出口及**電力光纜的股權(quán)性資產(chǎn)進(jìn)行置換時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值人賬。以上所引兩個(gè)事例同樣是進(jìn)行脫胎換骨式的重大資產(chǎn)置換，但對(duì)換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式卻大相徑庭：前者按換人資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，后者卻按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬。依據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)第29號(hào)《非貨幣性交易》，重大資產(chǎn)置換中換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以記錄，假如換人資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更清楚，則以換人資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。在既不能合理確定換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，又不能合理確定換人資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，換入資產(chǎn)才能以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以記錄。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定非貨幣性交易只能以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬。這在很多情況下不能反映資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，不能反映換人資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

另外，目前我國(guó)上市公司進(jìn)行重大資產(chǎn)置換時(shí)僅對(duì)換出、換人資產(chǎn)的標(biāo)的進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，而對(duì)部分置換中剩下的少部分資產(chǎn)不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。這樣勢(shì)必造成該上市公司兩部分資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致。為了使計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一致，應(yīng)將剩余部分的資產(chǎn)也進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估值重新計(jì)價(jià)，將增值部分記人資本公積。

(二)非貨幣性交易準(zhǔn)則是否適用于重大資產(chǎn)置換。重大資產(chǎn)置換交易本身屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，那末，套用我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易》來(lái)規(guī)范是否合適呢?