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改革開(kāi)放以來(lái)，涉外稅收優(yōu)惠制度在吸引外商投資，發(fā)展和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)及管理經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，讓有條件的地區(qū)先發(fā)展起來(lái)帶動(dòng)和輻射其他地區(qū)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了積極而重要的作用。隨著對(duì)外開(kāi)放的縱向深入和加入WTO的新形勢(shì)和新任務(wù)的需要，現(xiàn)行在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下出臺(tái)的涉外稅收優(yōu)惠制度與形勢(shì)的發(fā)展、客觀實(shí)際的需要有諸多不相適應(yīng)的地方，暴露出多方面的弊端。其中尤為突出的反映在以下幾個(gè)方面：

一是稅收優(yōu)惠層次過(guò)多，側(cè)重于地區(qū)性優(yōu)惠?，F(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策，是根據(jù)對(duì)外開(kāi)放的需要和開(kāi)放地區(qū)的先后順序，分別在不同時(shí)期，根據(jù)不同情況而制定的。它包括對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家度假區(qū)、保稅區(qū)、工業(yè)園區(qū)、臺(tái)商投資地區(qū)等一系列的稅收優(yōu)惠政策。從執(zhí)行情況看，存在層次多、內(nèi)容復(fù)雜、互相交叉且不規(guī)范的問(wèn)題。就外商投資者而言，由于我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠分層次，不利于正確引導(dǎo)外商投資方向；也造成外商投資在全國(guó)各地區(qū)之間發(fā)展的不平衡，如經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)，外商投資規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。另外，一些地方政府從本地利益出發(fā)，單獨(dú)制定了一些區(qū)域性稅收優(yōu)惠措施，給涉外稅收管理造成了復(fù)雜局面。

二是稅收優(yōu)惠方法單一，優(yōu)惠的激勵(lì)作用弱化。我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠，主要體現(xiàn)在所得稅上，且局限于優(yōu)惠期減免、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠稅額減征上，如二免三減等，來(lái)達(dá)到吸引外資的目的。這種辦法對(duì)投資規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)期限短的項(xiàng)目有利，對(duì)投資周期長(zhǎng)，投資規(guī)模大的項(xiàng)目，如大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和高新技術(shù)項(xiàng)目，其鼓勵(lì)的作用就大大弱化了，因?yàn)榍罢攉@得收益的時(shí)間短，而且可以避免因政治、經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。西方國(guó)家就較少或謹(jǐn)慎使用減免稅而較多采用稅前扣除、投資抵免和加速折舊等方法。另外，由于稅收優(yōu)惠存在時(shí)限的因素，部分外商采取重新登記或變更登記等投機(jī)取巧的方法，去獲取更多的稅收優(yōu)惠，這也是我國(guó)涉外稅收管理過(guò)程中需要解決的問(wèn)題。

三是稅收優(yōu)惠審批權(quán)限高，執(zhí)行難以到位。由于現(xiàn)行涉外所得稅法頒布較早，當(dāng)時(shí)從管理的角度出發(fā)，呈報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批的優(yōu)惠政策過(guò)多，如對(duì)從事能源交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)優(yōu)惠稅率的審批；技術(shù)、知識(shí)密集型外商投資項(xiàng)目或投資3000萬(wàn)獎(jiǎng)元以上的項(xiàng)目?jī)?yōu)惠稅率的審批；從事農(nóng)、林、牧的外商投資企業(yè)優(yōu)惠稅率的審批；外商投資企業(yè)折舊方法的改變或加速折舊的審批等等。審批權(quán)限過(guò)于集中在總局，且附報(bào)的資料過(guò)多，執(zhí)行起來(lái)操作復(fù)雜，難以執(zhí)行到位，已經(jīng)不能適應(yīng)目前改革開(kāi)放形勢(shì)的需要，有必要根據(jù)實(shí)際情況授權(quán)或下放管理權(quán)限，加以調(diào)整。

四是所得稅稅前扣除內(nèi)外資企業(yè)失衡，實(shí)際稅負(fù)不公。涉外企業(yè)費(fèi)用列支相比內(nèi)資企業(yè)而言，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、扣除金額、扣除比例上，相對(duì)過(guò)寬，如外企工資按實(shí)際發(fā)生額扣除，內(nèi)企實(shí)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。此外，外企折舊殘值比例的提取、廣告費(fèi)的支出、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的支出等也偏松，容易讓企業(yè)鉆空子，執(zhí)行上也不好掌握，管理上不利于控制。

針對(duì)現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策中存在的缺陷與不足：

一、選擇稅收優(yōu)惠方向。變側(cè)重地區(qū)性優(yōu)惠為地區(qū)性與產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠相結(jié)合，以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主。應(yīng)根據(jù)國(guó)家十五計(jì)劃提出的要把經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)問(wèn)題解決好，才能擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，增加有效供給，也才能切實(shí)提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體素質(zhì)的方向，尤其是應(yīng)根據(jù)中西部大開(kāi)發(fā)及國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的需要，將區(qū)域優(yōu)惠重點(diǎn)由東南沿海向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移，并注重區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的結(jié)合。

二、調(diào)整稅收優(yōu)惠方式。變減免稅的直接優(yōu)惠為寬免稅基的間接優(yōu)惠，對(duì)于符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的外商投資企業(yè)和國(guó)家急需發(fā)展和鼓勵(lì)發(fā)展的投資項(xiàng)目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、資本密集型產(chǎn)業(yè)和中西部投資項(xiàng)目，除暫時(shí)保留特殊優(yōu)惠外，逐步取向稅前專項(xiàng)費(fèi)用扣除、稅收抵免、加速折舊、資本性投資扣除等優(yōu)惠措施。

三、簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠管理方法。變稅收優(yōu)惠政策的審批制為備案登記制，對(duì)實(shí)體法已明確的優(yōu)惠政策，從簡(jiǎn)政放權(quán)、簡(jiǎn)化辦事程序，有利于政策及時(shí)、準(zhǔn)確落實(shí)到位為出發(fā)點(diǎn)，賦予省級(jí)及省級(jí)以下稅務(wù)部門必要的管理審批權(quán)；對(duì)稅前扣除項(xiàng)目，符合所得稅稅前扣除規(guī)定項(xiàng)目的和財(cái)務(wù)制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，改稅務(wù)機(jī)關(guān)審批制為事前登記制、事后備案制，以提高工作效率，優(yōu)化服務(wù)。如對(duì)企業(yè)采取哪種方法折舊、加速折舊年限，要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)決定，不宜通通上報(bào)審批，實(shí)施前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記即可。

四、貫徹稅收優(yōu)惠公平方針。變稅收優(yōu)惠差別待遇為內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一優(yōu)惠，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅仍施行內(nèi)外兩套稅法，實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠，表現(xiàn)為國(guó)內(nèi)企業(yè)與外商投資企業(yè)在直接優(yōu)惠（如減免稅）和間接優(yōu)惠（如稅前扣除）方面存在的明顯差別待遇，這些優(yōu)惠差別顯然有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，應(yīng)按產(chǎn)業(yè)政策，結(jié)合區(qū)域政策確定稅收優(yōu)惠，逐步建立一套科學(xué)合理的內(nèi)外資統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠制度，更好地貫徹稅收公平原則，發(fā)揮稅收優(yōu)惠合理配置資源的經(jīng)濟(jì)職能。