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新申報表中投資收益不作還原計算，避免了以實際未分回的投資收益實現(xiàn)的企業(yè)所得稅來彌補虧損的現(xiàn)象。

國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕118號)規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。按照原申報表規(guī)定，當企業(yè)有投資所得時，應該先還原成稅前收益，并入總收入，經(jīng)過納稅調(diào)整計算出應納稅所得額，按照投資企業(yè)適應的所得稅率計算所得稅，然后允許抵扣在被投資企業(yè)已經(jīng)繳納的所得稅后，最后得出企業(yè)應納所得稅。但是，當投資企業(yè)需要用投資收益彌補本年度經(jīng)營虧損時，如果不加分析的計算，計算出的應納所得稅并不一定是準確的。

例如，投資方企業(yè)適用所得稅稅率為33%，2004年度公司取得業(yè)務收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務成本900萬元，期間費用250萬元，取得稅后投資收益323萬元(被投資企業(yè)所得稅率為15%)。公司不含投資收益前，經(jīng)營虧損150萬元(1000-900-250)。但含投資收益后，企業(yè)年度會計利潤為173萬元(1000-900-250+323)。按照原申報表計算要求，計算企業(yè)所得稅方法是：先還原投資收益：323÷(1-15%)=380(萬元);再計算投資收益的抵免限額=380×15%=57(萬元)。據(jù)此計算，公司應納稅所得額為：(1000+380-900-250)=230(萬元)，應納所得稅=230×33%-57=18.9(萬元)。但實際計算應納所得稅為：173÷(1-15%)×33%-173÷(1-15%)×15%=36.63(萬元)。其主要原因是用投資所得還原后的數(shù)額，抵減了150萬元的虧損，而還原后的數(shù)額中包含了被投資企業(yè)繳納的所得稅，因而大于實際分回的所得。另一方面，在計算抵免所得稅時，又將稅前投資收益380萬元繳納的稅款全部用于抵免，擴大了抵免數(shù)額。所以，原來計算的所得稅容易產(chǎn)生錯誤的結(jié)果。

為此，新申報表在納稅調(diào)整時先不還原，待納稅調(diào)整彌補虧損后，再加上應補稅投資收益已繳所得稅額[投資收益÷(1-被投資企業(yè)適用稅率)×被投資企業(yè)適用稅率]。這樣，就不容易出現(xiàn)錯誤的計算結(jié)果了。

例如：某納稅人2005年度共取得投資收益300萬，其中，從被投資方企業(yè)A分回投資收益76萬&sbqo;A企業(yè)適用所得稅率24%;從被投資方企業(yè)B分回投資收益224萬&sbqo;B企業(yè)適用所得稅率15%。該納稅人當年實現(xiàn)納稅調(diào)整后所得400萬，彌補以前年度虧損：200萬，免稅所得39萬。

分析如下：該納稅人當年實現(xiàn)納稅調(diào)整后所得400萬中已含投資收益300萬和其他所得100萬，則用投資收益300萬中的100萬與其他所得100萬共計200萬，先用于彌補以前年度虧損200萬;投資收益300萬中所余200萬減去免稅所得39萬為應補稅投資收益額161萬：再按被投資方企業(yè)適用稅率從高到低劃分，包括從被投資方企業(yè)A分回投資收益76萬，從被投資方企業(yè)B分回投資收益85萬。由于A企業(yè)適用所得稅率24%，該投資收益已繳納所得稅額24萬&sbqo;B企業(yè)適用所得稅率15%，該投資收益己繳納所得稅額15萬。則本行應補稅投資收益已繳納所得稅額為39萬。