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虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪與其他相關(guān)犯罪的競(jìng)合問(wèn)題
來(lái)源：法律編輯整理 時(shí)間： 2023-04-10 13:00:15 216 人看過(guò)

(一)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪與偷稅罪

2009年2月28日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)刑法修正案(七)》對(duì)刑法第二百零一條的偷稅罪進(jìn)行了修改，只要納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)即可構(gòu)成偷稅罪，使二者在行為方式上更難區(qū)分。特別是行為人將虛開(kāi)行為用作偷稅的犯罪手段時(shí)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的最終目的就是為實(shí)現(xiàn)偷逃國(guó)家稅款之目的，從實(shí)質(zhì)上說(shuō)是偷稅。而現(xiàn)實(shí)中利用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷稅的案例也比較常見(jiàn)。理論上，司法界幾乎都秉持了牽連犯之說(shuō)的觀點(diǎn)，即二罪之間存在著手段與目的的關(guān)系，虛開(kāi)只不過(guò)是偷稅的手段之一，它們之間呈牽連關(guān)系，按照從一重罪處罰的原則，即以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。在案件實(shí)際辦理過(guò)程中，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪與偷稅罪之間的競(jìng)合還是很有限的，只有當(dāng)虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅款時(shí)，才與偷稅罪發(fā)生關(guān)系。如對(duì)直接讓發(fā)票領(lǐng)購(gòu)人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，用做進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證偷逃應(yīng)納增值稅的，應(yīng)按偷稅罪或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪擇一重罪而處斷，即應(yīng)適用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。但對(duì)從第三者手中非法購(gòu)買已經(jīng)虛開(kāi)完畢的增值稅專用發(fā)票，用做進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證偷逃應(yīng)納增值稅的，虛開(kāi)行為及結(jié)果并非行為人所指使、授意的，購(gòu)買時(shí)與虛開(kāi)金額無(wú)直接關(guān)聯(lián)的，應(yīng)按刑法第二百零一條偷稅罪定罪較為妥當(dāng)。

(二)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪與騙取出口退稅罪

在現(xiàn)實(shí)中&sbqo;虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪往往是行為人實(shí)施騙取出口退稅罪的重要手段之一&sbqo;騙取出口退稅罪的實(shí)施又以行為人實(shí)施虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪為必要的環(huán)節(jié)&sbqo;因此大多司法界理論堅(jiān)持兩罪彼此存有牽連關(guān)系&sbqo;也有學(xué)者認(rèn)為符合加重行為說(shuō)&sbqo;因?yàn)樾谭ǖ诙倭阄鍡l第二款正是把利用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款做為本罪加重處罰的情節(jié)&sbqo;無(wú)論是牽連犯說(shuō)&sbqo;還是加重行為說(shuō)&sbqo;在法律適用上結(jié)果都是一樣的&sbqo;都應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪一罪定罪處罰。只有虛開(kāi)數(shù)額、情節(jié)給國(guó)家利益造成損失程度未達(dá)到刑法第二百零五條之標(biāo)準(zhǔn)&sbqo;且犯罪構(gòu)成傾向于刑法二百零四條之規(guī)定的&sbqo;應(yīng)以騙取出口退稅罪定罪處罰。

(三)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪與偽造增值稅專用發(fā)票罪

偽造增值稅專用發(fā)票主要是指無(wú)權(quán)印制增值稅專用發(fā)票的單位或個(gè)人，偽造增值稅專用發(fā)票式樣，利用各種方法，印制假的增值稅專用發(fā)票。偽造增值稅專用發(fā)票罪客觀上偽造的是空白的增值稅專用發(fā)票，并不在其上面有虛開(kāi)行為，這與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是完全不同的。如果行為人偽造增值稅專用發(fā)票后利用偽造的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行虛開(kāi)，從牽連犯理論看，行為人的前一行為與后一行為存在著手段和目的牽連關(guān)系，應(yīng)視為牽連犯，應(yīng)擇一罪重罪論處，即虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。同理，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票后利用發(fā)票虛開(kāi)的行為自然也應(yīng)作為牽連犯從一重論處，這里不再贅述。

一、構(gòu)成發(fā)票犯罪的標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的

發(fā)票犯罪是一個(gè)統(tǒng)稱罪名，以以下兩個(gè)犯罪為例，虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰；虛開(kāi)上述發(fā)票以外的其他普通發(fā)票的，虛開(kāi)金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。

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2025年10月24日 17:44
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    2023-06-07
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  • 代開(kāi)增值稅專用發(fā)票及代開(kāi)普通發(fā)票的問(wèn)題
    一、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的9個(gè)問(wèn)題1、哪些納稅人可以代開(kāi)專票?(1)只有已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人才能代開(kāi)專票，(2)個(gè)人銷售貨物、提供勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，而不能代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。(3)一般納稅人提供超出營(yíng)業(yè)范圍的應(yīng)稅服務(wù)或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，也不能代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。2、代開(kāi)專票錯(cuò)誤能不能作廢?代開(kāi)專票出現(xiàn)錯(cuò)誤或者出現(xiàn)退貨等情形，納稅人可以申請(qǐng)作廢該專票，而且不會(huì)因此多繳稅款。3、代開(kāi)了專票還能否享受小微企業(yè)優(yōu)惠?月銷售額不足三萬(wàn)元免稅的小規(guī)模納稅人因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。如果不能追回已開(kāi)發(fā)票，不能享受免稅優(yōu)惠。4、銷售方名稱和納稅人識(shí)別號(hào)如何填寫(xiě)?代開(kāi)專票“銷貨單位欄”填寫(xiě)代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱，不填寫(xiě)銷
    2023-05-05
    140人看過(guò)
  • 虛開(kāi)增值稅票罪刑法條文，虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪是什么
    一、虛開(kāi)增值稅票罪刑法條文關(guān)于虛開(kāi)增值稅票罪的刑罰條文的內(nèi)容有：第二百零五條虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。第二百零八條非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開(kāi)或者出售的，分別依照本第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。第二百一十二條犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳
    2023-06-08
    423人看過(guò)
  • 虛開(kāi)增值稅發(fā)票一罪與數(shù)罪的界限
    主要應(yīng)注意兩種情況：1、行為人偽造或購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票后又將其虛開(kāi)的情況，應(yīng)屬于數(shù)罪，但因?yàn)樾袨槿说那耙恍袨榕c后一行為存在著手段和目的的牽連關(guān)系，因此應(yīng)視為牽連犯，而應(yīng)以其中的一個(gè)重罪論處，即應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪論處，對(duì)于偽造或購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為，可作為一個(gè)從重的量刑情節(jié)對(duì)待。2、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票后又以此騙取出口退稅、抵扣稅款的情況下，存在著行為同時(shí)適用本罪與本法第204條騙取出口退稅罪、本法第201條偷稅罪的可能。這屬于一罪同時(shí)觸犯數(shù)法條的法條競(jìng)合，應(yīng)適用特別法優(yōu)于普通法的原則處理。即本法第205條是特別
    2023-03-02
    309人看過(guò)
  • 2021年虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪司法解釋：相關(guān)法律規(guī)定與解釋
    本文介紹了三種涉及增值稅專用發(fā)票的情況及其相應(yīng)的處罰措施。未進(jìn)行貨物購(gòu)銷或提供應(yīng)稅勞務(wù)而開(kāi)具不實(shí)增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行了貨物購(gòu)銷或提供應(yīng)稅勞務(wù)而開(kāi)具數(shù)量或金額不實(shí)增值稅專用發(fā)票，以及進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而讓他人代開(kāi)不實(shí)增值稅專用發(fā)票的行為都會(huì)受到法律的制裁。其中，虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上且致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的行為被認(rèn)定為“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”，將受到更嚴(yán)厲的處罰。以下內(nèi)容進(jìn)行了改寫(xiě)，保持意義不變：1.沒(méi)有進(jìn)行貨物購(gòu)銷或提供應(yīng)稅勞務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具了不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；2.進(jìn)行了貨物購(gòu)銷或提供應(yīng)稅勞務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具了數(shù)量或金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；3.進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)了不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開(kāi)稅款數(shù)額1
    2024-03-13
    123人看過(guò)
  • 如何處罰虛開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題
    對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的處罰有哪些(1)虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。(2)虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”;具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”①因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的;②具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。(3)虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大”;具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”:①因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的;②虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的;③具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。(4)利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”;造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨
    2023-05-05
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    #增值稅
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    增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。... 更多>

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      廣西在線咨詢 2022-03-06
      據(jù)《刑法》第二百零五條規(guī)定，犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)以上20萬(wàn)以下的罰金；虛開(kāi)的數(shù)額較大或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下的有期徒刑，并處5萬(wàn)以上50萬(wàn)以下的罰金；虛開(kāi)的數(shù)額巨大或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)以上50萬(wàn)以下的罰金或沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；虛開(kāi)的數(shù)額特別巨大或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處無(wú)期徒
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      遼寧在線咨詢 2022-02-13
      虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪是虛開(kāi)增值稅發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的，違反有關(guān)規(guī)范，使國(guó)家造成損失的行為。非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪是指違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票，或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。一個(gè)是購(gòu)買方，一個(gè)是開(kāi)票方。
    • 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的概念是什么, 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪怎么處罰
      山西在線咨詢 2022-03-07
      一、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的概念和和構(gòu)成要件虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，是指非國(guó)有的公司、企業(yè)或者其他單位中的非國(guó)家工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大，超過(guò)3個(gè)月未還的，或者雖然未超過(guò)3個(gè)月，但數(shù)額較大，進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者進(jìn)行非法活動(dòng)的行為。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是：1.本罪侵犯的客體是國(guó)家對(duì)增值稅發(fā)票和其他專用發(fā)票的管理制度。2.客觀方面表現(xiàn)為實(shí)施了虛
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      海南在線咨詢 2024-11-23
      《中華人民共和國(guó)刑法》 1、第二百零八條【非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪】違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。 違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票，又虛開(kāi)或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。 2、第二百零五條【
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      上海在線咨詢 2022-02-27
      我的一個(gè)朋友因涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪被刑事拘留，請(qǐng)問(wèn)什么是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪？社區(qū)咨詢小組成員解答：增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)出口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從事貨物銷售的納稅人，先根據(jù)貨物銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納